Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPP2/443-405/14/BW
z 24 lipca 2014 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 kwietnia 2014r. (data wpływu 24 kwietnia 2014r.), uzupełnionym pismem z 24 kwietnia 2014r. (data wpływu 25 kwietnia 2014r.) oraz pismem z 15 lipca 2014r. (data wpływu 16 lipca 2014r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

• opodatkowania sprzedaży samochodu oraz
• korekty podatku naliczonego, nieodliczonego przy nabyciu tego samochodu, w wysokości proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty

-jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24 kwietnia 2014r. został złożony ww. wniosek, o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

• opodatkowania sprzedaży samochodu oraz
• korekty podatku naliczonego, nieodliczonego przy nabyciu tego samochodu, w wysokości proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty
  
  

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 24 kwietnia 2014r. (data wpływu 25 kwietnia 2014r.) oraz pismem z 15 lipca 2014r. (data wpływu 16 lipca 2014r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 10 lipca 2014r. znak: IBPP2/443-405/14/BW.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w kwietniu 2012 roku podpisał umowę leasingu finansowego i z tego tytułu nabył samochód osobowy marki PORSCHE CAYENNE II 3.0. Dokumentem zakupu była faktura VAT na część kapitałową i odsetkową do umowy leasingu finansowego. Wnioskodawca przy zakupie samochodu odliczył wartość 6 tysięcy złotych podatku naliczonego od w/w faktury VAT, zgodnie z obowiązującymi w tym okresie przepisami VAT. Umowa leasingowa została zawarta na okres 24 miesięcy. Data zakończenia umowy nastąpi w maju 2014 roku. Po zakończeniu umowy leasingowej Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży powyższego samochodu osobowego.

Natomiast w piśmie z 15 lipca 2014r. Wnioskodawca wskazał, że:

1.Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

2.Wnioskodawca nabył w kwietniu 2012 roku w ramach umowy leasingu finansowego samochód specjalny - bankowóz typu C - marki PORSCHE Cayenne Diesel Tiptronic. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie:

• art. 3 ust. 2 punkt 5 Ustawy z dnia 16 grudnia 2010 roku o zmianie Ustawy o podatku od towarów i usług z definicją zawartą w art. 2 punkt 36 Ustawy z dnia 30 czerwca 1997 roku Prawo o ruchu drogowym (Dz.U z 2012 roku poz. 1137 ze zm.)
• z treścią paragraf 1. punkt 15 Rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 7 września 2010 roku (Dz. U nr 166 pozycja 1128 ze zm)

-Odliczono VAT w wysokości: 81.161,72 złote.

3.samochód specjalny - bankowóz typu C - marki PORSCHE Cayenne Diesel Tiptronic został wpisany do ewidencji środków trwałych w miesiącu kwietniu 2012 roku - wartość początkowa – 335.026,83 złote.

W okresie marca i kwietnia 2014 roku w firmie Wnioskodawcy przeprowadzono kontrolę podatkową, w wyniku której zakwestionowano prawo do odliczenia w pełnej wysokości kwoty podatku naliczonego z faktury VAT dotyczącej zakupu samochód specjalny - bankowóz typu C - marki PORSCHE Cayenne Diesel Tiptronic. W protokole Naczelnik Urzędu Skarbowego wskazał, iż firma Wnioskodawcy nie świadczyła usług transportu wartości pieniężnych obcym podmiotom, tym samym nie spełniała warunku odliczenia VAT-u w pełnej wysokości. Zgodnie z protokołem pokontrolnym Wnioskodawca dokonał korekty podatku naliczonego do wysokości przysługującego prawa do odliczenia tj. kwoty 6.000,00 złotych z faktury dotyczącej zakupu przedmiotowego samochodu.

Po zakończeniu leasingu samochód specjalny - bankowóz typu C został zarejestrowany jako samochód osobowy.

4.Samochód jest wykorzystywany zarówno do działalności gospodarczej opodatkowanej jak i do celów prywatnych Współwłaścicieli (dojazd z miejsca zamieszkania do siedziby firmy).

5.Wnioskodawca zamierza w przyszłości tj. w okresie do trzech miesięcy od daty: sierpień 2014 roku dokonać sprzedaży przedmiotowego samochodu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy sprzedaż samochodu osobowego podlega opodatkowaniu?
2. Czy prawidłowym jest dokonanie korekty podatku naliczonego, nieodliczonego (wartość powyżej 6 tysięcy złotych) przy nabyciu tego samochodu osobowego w wysokości proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty?
   
   

Stanowisko Wnioskodawcy:

do pytania 1

Zgodnie z obowiązującymi od 1 kwietnia 2014 roku przepisami, sprzedaż samochodu osobowego, przy którego nabyciu podatnik mógł dokonać częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego, sprzedaż tego samochodu będzie podlegać opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT tj. 23%.

do pytania 2.

Sprzedaż samochodu osobowego przy nabyciu, którego przysługiwało ograniczone odliczenie jest równoznaczna ze zmianą jego wykorzystywania z "mieszanego" na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej.

W konsekwencji przy sprzedaży takiego samochodu osobowego podatnik będzie uprawniony do dokonania korekty nieodliczonego przy nabyciu tego samochodu podatku naliczonego w wysokości proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że z uwagi na fakt, że w przedmiotowym wniosku jako przedmiot wniosku Wnioskodawca zaznaczył „zdarzenie przyszłe”, jako przepisy prawa podatkowego mające być przedmiotem interpretacji wskazał art. 90b ustawy z dnia 7 lutego 2014r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (czyli w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2014r.) niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o stan prawny obowiązujący od 1 kwietnia 2014r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) .

Co do zasady, stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2016r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Należy zauważyć, że zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2013r., poz. 1722) zwolniono od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60 % kwoty podatku:

1. określonej w fakturze lub
2. wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy, lub
3. należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lub
4. należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca

-nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł.

Jednakże powołany wyżej § 3 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia został, z dniem 1 kwietnia 2014r. uchylony rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 19 marca 2014r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2014r., poz. 369).

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W kwietniu 2012 roku podpisał umowę leasingu finansowego i z tego tytułu nabył samochód specjalny – bankowóz typu C - marki PORSCHE CAYENNE Diesel Tiptronic. Wnioskodawca wskazał, że przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 3 ust. 2 pkt 5 ustawy z dnia 2010r o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, więc odliczono VAT w wysokości 81.161,72 zł.

W okresie marca i kwietnia 2014 roku w firmie Wnioskodawcy przeprowadzono kontrolę podatkową w wyniku której zakwestionowano prawo do odliczenia w pełnej wysokości kwoty podatku naliczonego z faktury VAT dotyczącej zakupu ww. samochód specjalnego - bankowóz typu C - marki PORSCHE Cayenne Diesel Tiptronic. Zgodnie więc z protokołem pokontrolnym firma dokonała korekty podatku naliczonego do wysokości przysługującego prawa do odliczenia tj. kwoty 6.000,00 złotych z faktury dotyczącej zakupu przedmiotowego samochodu.

Umowa leasingowa została zawarta na okres 24 miesięcy. Data zakończenia umowy nastąpi w maju 2014 roku. Po zakończeniu umowy leasingowej Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży powyższego samochodu osobowego. Sprzedaż ta nastąpi w okresie od trzech miesięcy od daty – sierpień 2014r.

W przedmiotowej sprawie m.in. wyjaśnienia wymaga, czy sprzedaż przedmiotowego samochodu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23%.

Odnosząc się do powyższej kwestii należy wskazać, że jak wynika z opisu sprawy pojazd był wykorzystywany do wykonywania m. in. czynności opodatkowanych, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu przedmiotowego samochodu, zatem mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa sprzedaż tego samochodu nie będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT (samochód osobowy nie był wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej), a tym samym sprzedaż ta powinna zostać opodatkowana stawką podatku VAT 23%.

W konsekwencji powyższego przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

W przedmiotowej sprawie wyjaśnienia wymaga również, czy w związku ze sprzedażą samochodu opodatkowaną stawką 23%, prawidłowym będzie dokonanie korekty podatku naliczonego, nieodliczonego przy nabyciu tego samochodu osobowego w wysokości proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty, w przypadku, gdy wartość początkowa samochodu przekroczyła 15.000 zł, a Wnioskodawcy przy nabyciu pojazdu przysługiwało do odliczenia 60% nie więcej niż 6.000 zł.

W odniesieniu do powyższej kwestii należy wskazać, że zgodnie z art. 90b ust. 1 ww. ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2014r. (nadanym ustawą z dnia 7 lutego 2014r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U poz. 312)), w przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy:

1. o którym mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a, nastąpi zmiana jego wykorzystania na wykorzystywanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza podatnik jest obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu;
2. w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której mowa w art. 86a ust.1, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu.
   
   

Natomiast, w myśl art. 90b ust. 2 ww. ustawy, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 1, nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty.

Z kolei, zgodnie z ust. 3 ww. przepisu art. 90b, przepis ust. 1pkt 2 stosuje się odpowiednio również w przypadku, o którym mowa w art. 86a ust. 13.

W myśl art. 90b ust. 4 ww. ustawy, na potrzeby korekty, o której mowa w ust. 1, uznaje się że pojazd samochodowy odpowiednio nie jest już wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej albo jest wykorzystywany wyłącznie do takiej działalności począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana jego wykorzystywania. Korekty tej dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.

Z kolei zgodnie z art. 90b ust. 5 ustawy, w przypadku gdy podatnik wykorzystuje pojazd samochodowy w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, kwota korekty, o której mowa w ust. 1, powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90, zastosowaną przy odliczeniu.

Zgodnie natomiast z art. 90b ust. 6 ww. ustawy, w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł korekty o której mowa w ust. 1, dokonuje się jeżeli zmiana ich wykorzystywania nastąpiła w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy. Przepis ust. 2-5 stosuje się odpowiednio.

Należy w tym miejscu wskazać, że zgodnie z art. 11 ust. ust. 1 ww. ustawy z dnia 7 lutego 2014r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, przepisy art. 90b ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy, z zastrzeżeniem ust. 2.

Z kolei, w myśl art. 11 ust. 2 ww. ustawy, przepisy art. 90b ust. 1 pkt 2 oraz ust. 6 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się również odpowiednio do sprzedaży pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 7.

Zgodnie zaś z art. 7 ww. ustawy, w przypadku użycia przez podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, przy których nabyciu, imporcie lub wytworzeniu kwotę podatku naliczonego stanowiło 50% lub 60% kwoty podatku:

1. wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika,
2. należnego z tytułu:
1. świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 podatnikiem jest ich usługobiorca,
   
2. dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy zmienianej w art. 1 podatnikiem jest ich nabywca
   
3. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
3. należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a ustawy zmienianej w art. 1,
4. wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b ustawy zmienianej w art. 1 oraz w decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 tej ustawy

-nie więcej jednak niż odpowiednio 5000 zł lub 6.000 zł, nie stosuje się przepisu art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy zmienianej w art. 1.

Odnosząc się do opisanej sytuacji należy zauważyć, że ponieważ z dniem 1 kwietnia 2014 r. został uchylony w § 3 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, to sprzedaż pojazdu samochodowego, o którym mowa we wniosku, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej.

Ponieważ przy zakupie tego pojazdu samochodowego Wnioskodawca odliczył podatek w wysokości 60% kwoty podatku określonej w fakturze – nie więcej jednak niż 6.000,00 zł., to obecnie przy sprzedaży tego pojazdu, korekcie przy sprzedaży po 31 marca 2014 r. podlega podatek nieodliczony przy nabyciu, w wysokości proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.

Jak to wynika z wcześniej cytowanego art. 11 ust. 2 ustawy nowelizującej, na zasadzie wyjątku system korekt w zakresie zwiększenia podatku naliczonego do odliczenia zostały objęte przypadki dokonania od dnia 1 kwietnia 2014 r. sprzedaży pojazdów samochodowych zakupionych przed tym dniem, objętych dotychczasowym ograniczonym prawem do odliczenia podatku (ograniczenie do 50% lub 60% kwoty podatku naliczonego nie więcej jednak odpowiednio 5.000,00 zł lub 6.000,00 zł.).

Z taką też właśnie sytuacją mamy do czynienia w opisie zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do planowanej sprzedaży opisanego pojazdu samochodowego po dniu 31 marca 2014 r. w okresie 60 miesięcy licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy w przypadku pojazdu samochodowego o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł, należy stwierdzić, że w tym przypadku Wnioskodawca będzie uprawniony do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu samochodowego, a podstawą do dokonania korekty w opisanej sytuacji będzie art. 11 ust. 2 ustawy zmieniającej w powiązaniu z art. 90b ust. 1 pkt 2 ustawy.

Korekty dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty, zgodnie z art. 90b ust. 4 ustawy.

Tym samym przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 również należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że przedmiotowa interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie przedstawionych we wniosku pytań. W szczególności w przedmiotowej interpretacji nie rozstrzygano kwestii, czy przy nabyciu samochodu o którym mowa w wniosku Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, bowiem kwestia ta nie była przedmiotem zapytania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.