INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2012r. (data wpływu 8 marca 2012r.), uzupełnionym pismami z dnia 30 maja 2012r. (data wpływu 1 czerwca 2012r.) oraz z dnia 13 czerwca 2012r. (data wpływu 19 czerwca 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy budynku magazynowego wraz z gruntem, na którym jest on posadowiony - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 8 marca 2012r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dostawy budynku magazynowego wraz z gruntem, na którym jest on posadowiony.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 maja 2012r. (data wpływu 1 czerwca 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 21 maja 2012r. znak: IBPP1/443-271/12/AL oraz pismem z dnia 13 czerwca 2012r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 8 czerwca 2012r. znak: IBPP1/443-271/12/AL.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest członkiem Rolniczej Spółdzielni. Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie produkcji rolnej dotyczącej produkcji zbóż oraz hodowli brojlerów i ich sprzedaży. Rolnicza Spółdzielnia również prowadzi działalność rolniczą w zakresie skupu i sprzedaży płodów rolnych.

Wnioskodawca jest właścicielem działki nr 1167/5 objętej KW xxx, na której znajdują się budynki produkcyjne, magazynowe oraz budynek hotelowy z pomieszczeniami biurowymi. Rolnicza Spółdzielnia nie posiada własnego budynku oraz zaplecza do prowadzenia swojej działalności rolniczej. Wnioskodawca jako członek Spółdzielni Rolniczej wydzielił ze swojej ww. działki, działkę nr 1167/6 o powierzchni 0,3120 ha zabudowaną budynkiem magazynowym wybudowanym w roku 1974 wg wypisu z rejestru gruntów użytki rolne zabudowane, drogi i zamierza działkę tą sprzedać Rolniczej Spółdzielni z przeznaczeniem na jej działalność tj. na wybudowanie nowych budynków magazynowych.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 30 maja 2012r. Znak: xxx Wnioskodawca wskazał, iż budynek magazynowy stanowi budynek zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych o symbolu 1 12 125 1271. Budynek magazynowy jest trwale związany z gruntem.

Budynek magazynowy został oddany do użytku w 1974 roku.

W latach 1992-1995 został użyczony osobie fizycznej, wraz z drogą dojazdową. Od 1995 roku do chwili obecnej jest użytkowany w dalszym ciągu przez Wnioskodawcę. W roku 1997, 2000, 2001 został ulepszony. Łączna wartość ulepszenia stanowiła ponad 30% wartości początkowej.

Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu budowy budynku magazynowego.

Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie budynku magazynowego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków od 4 września 2000r. z tytułu produktów i usług rolniczych.

Budynek magazynowy został ulepszony w latach 1997r., 2000r., 2001 r. i był wykorzystywany do czynności opodatkowanych przez okres 12 lat.

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT od 5 sierpnia 1993r. z tytułu usług hotelarsko-gastronomicznych i od 4 września 2000r. z tytułu produktów rolnych i usług rolniczych.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 13 czerwca 2012r. znak xxx Wnioskodawca wskazał, iż budynek był przedmiotem użyczenia na rzecz osoby fizycznej w okresie od 1992r. do 1995r., a nie najmu ani dzierżawy. Skoro zatem użyczenie było nieodpłatne bo tylko takie było, to było zwolnione z podatku VAT. Użyczenie było na rzecz osoby fizycznej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w tak opisanej sytuacji Wnioskodawca wystawiając fakturę VAT za mającą być sprzedaną działkę wraz z budynkiem ma obowiązek naliczenia od wartości sprzedanej działki podatek VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy w świetle ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. z późniejszymi zmianami art. 43 pkt 10 przy sprzedaży gruntu zabudowanego nie powinien naliczać należnego podatku VAT od sprzedawanego budynku to analogicznie nie powinien naliczać podatku VAT od sprzedawanego gruntu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 117, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 5 ust. 2 ustawy o VAT czynności określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z przytoczonych przepisów wynika, iż - co do zasady – opodatkowaniu podlegają czynności odpłatne, przy czym nie wynika z nich, że odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług musi mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową - zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszaną - zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt zabudowany budynkiem spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stawka podatku – w myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie natomiast z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Oznacza to, że wymienioną wyżej stawkę należy stosować, jeżeli brak jest przepisu szczególnego określającego obniżoną stawkę podatku lub zwolnienie od podatku, przy czym przepisy takie zawiera zarówno ustawa, jak też rozporządzenia wykonawcze do ustawy.

Stosownie natomiast do treści art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwolniona jest od podatku dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Powyższe oznacza, iż generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
   
   

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów, o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
   
   

W przypadku, gdy dla dostawy nie są spełnione warunki do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT należy przeanalizować czy nie zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
   
   

Według art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Jak stwierdzono powyżej ze zwolnienia od podatku od towarów i usług może korzystać dostawa budynków i budowli.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonany z materiałów budowlanych i elementów składowych będący wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W myśl art. 3 pkt 1, 2 i 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1. obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:
   1. budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
   2. budowlę stanowiącą całość techniczno - użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
   3. obiekt małej architektury;
2. budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
   
   

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca, będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 5 sierpnia 1993r. z tytułu usług hotelarsko- gastronomicznych i od dnia 4 września 2000r. z tytułu dostawy produktów rolnych i usług rolniczych jest członkiem Rolniczej Spółdzielni.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie produkcji rolnej dotyczącej produkcji zbóż oraz hodowli brojlerów i ich sprzedaży. Rolnicza Spółdzielnia również prowadzi działalność rolniczą w zakresie skupu i sprzedaży płodów rolnych.

Wnioskodawca jest właścicielem działki nr 1167/5 objętej KW 37436, na której znajdują się budynki produkcyjne, magazynowe oraz budynek hotelowy z pomieszczeniami biurowymi. Rolnicza Spółdzielnia nie posiada własnego budynku oraz zaplecza do prowadzenia swojej działalności rolniczej. Wnioskodawca jako członek Spółdzielni Rolniczej wydzielił ze swojej ww. działki, działkę nr 1167/6 o powierzchni 0,3120 ha zabudowaną budynkiem magazynowym wybudowanym w roku 1974 wg wypisu z rejestru gruntów użytki rolne zabudowane, drogi i zamierza działkę tą sprzedać Rolniczej Spółdzielni z przeznaczeniem na jej działalność tj. na wybudowanie nowych budynków magazynowych.

Budynek magazynowy stanowi budynek trwale z gruntem związany i sklasyfikowany zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych do grupowania PKWiU 1 12 125 1271.

Budynek magazynowy został oddany do użytku w 1974r., a w latach 1992-1995 został użyczony osobie fizycznej. Budynek nie był przedmiotem najmu lub dzierżawy. Od 1995r. do chwili obecnej jest użytkowany w dalszym ciągu przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu budowy budynku magazynowego.

Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie budynku magazynowego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Budynek magazynowy został ulepszony w latach 1997r., 2000r., 2001r. i był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez Wnioskodawcę przez okres 12 lat. Łączna wartość ulepszenia stanowiła ponad 30% wartości początkowej. Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków od 4 września 2000r. z tytułu produktów i usług rolniczych.

W tym miejscu należy przeanalizować czy dostawa przedmiotowego budynku magazynowego może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na mocy cyt. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Przenosząc zatem opisane przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe na grunt ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że dostawa przedmiotowego budynku magazynowego (PKOB 1271) będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Wnioskodawca ponosił w latach 1997, 2000 i 2001 wydatki na ulepszenie przedmiotowego budynku magazynowego, które przekroczyły 30% wartości początkowej tego budynku, zatem, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 14 ustawy o VAT, pierwszą czynnością polegająca na oddaniu do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu po ulepszeniu przewyższającym 30% wartości początkowej, będzie planowana przez Wnioskodawcę dostawa budynku magazynowego.

Wobec powyższego w przypadku dostawy budynku magazynowego, o którym mowa we wniosku, nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy o VAT, gdyż dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.

W związku z powyższym należy zbadać czy w niniejszej sprawie wystąpią przesłanki do zastosowania zwolnienia dla dostawy budynku magazynowego, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Aby dostawa mogła korzystać ze zwolnienia z ww. przepisu muszą być spełnione oba warunki określone tym przepisem łącznie.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu budowy budynku magazynowego. Wnioskodawca ponosił jednak wydatki na ulepszenie przedmiotowego budynku magazynowego przekraczające 30% wartości początkowej tego budynku, mając przy tym prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków.

Jednakże po ulepszeniu budynku magazynowego dokonanym przez Wnioskodawcę w latach 1997, 2000 i 2001, budynek ten po ulepszeniu był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez 12 lat.

A zatem warunku zawartego w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT, nie stosuje się w tym przypadku, bowiem budynek magazynowy w stanie ulepszonym był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

A zatem zostały spełnione warunki określone przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT ustawy o VAT.

Zatem w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynku magazynowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Jak wynika z wniosku przedmiotem planowanej przez Wnioskodawcę dostawy będzie również grunt, na którym przedmiotowy budynek magazynowy jest posadowiony.

Stosownie do treści art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

A zatem grunty zabudowane - co do zasady - podlegają opodatkowaniu według stawki właściwej dla budynku lub budowli, które się na nim znajdują.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, grunt, na którym są one posadowione, dzieli byt prawny budynków w zakresie stawki podatku obowiązującej przy jego dostawie. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Tym samym dostawa gruntu w części, w której jest proporcjonalnie związana z dostawą budynku magazynowego, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Zauważyć w tym miejscu należy, iż z wniosku wynika, że oprócz budynku magazynowego, na działce mającej być przedmiotem sprzedaży znajduje się również droga trwale związana z gruntem, która jest budowlą PKOB 2112. Jeżeli zatem przedmiotem sprzedaży będzie zarówno grunt jak i droga, to dostawa gruntu w częściach przyporządkowanych odpowiednio do dostawy budynku magazynowego i do dostawy drogi będzie podlegać opodatkowaniu według stawek podatku VAT lub zwolnienia od podatku VAT właściwego dla dostawy budynku magazynowego i budowli (drogi).

Ponieważ jednak Wnioskodawca nie spełnił wymogów formalnych w zakresie uzyskania interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania lub zwolnienia od podatku VAT dostawy drogi, wraz z gruntem na którym jest posadowiona (co znalazło wyraz w postanowieniu tut. organu z dnia 22 czerwca 2012r. Nr IBPP1/443-626/12/AL) zatem w przedmiotowej sprawie tut. organ wydał interpretację odnośnie zwolnienia od podatku VAT dostawy gruntu w części przyporządkowanej do dostawy budynku magazynowego, nie wypowiedział się natomiast w zakresie opodatkowania dostawy części gruntu przyporządkowanej do dostawy drogi.

W przedmiotowej sprawie na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, zwolnienie od podatku VAT można zastosować jedynie do planowanej dostawy części działki przyporządkowanej do dostawy budynku magazynowego, natomiast nieobjęta niniejszą interpretacją część działki przyporządkowana do dostawy drogi przyjmie stawkę podatku lub zwolnienie od podatku VAT tak jak dostawa drogi.

W związku z powyższym za prawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy, że nie powinien naliczać należnego podatku od sprzedawanego budynku i analogicznie nie powinien naliczać podatku VAT od sprzedawanego gruntu, ale w tej części, w której grunt ten będzie przyporządkowany do budynku magazynowego.

Końcowo należy nadmienić, iż zwolnienie od podatku VAT przy dostawie budynku magazynowego nie będzie przysługiwało na podstawie wskazanego przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku art. 43 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem taki przepis w ustawie nie istnieje, tylko na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W pozostałym zakresie objętym wnioskiem wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.