Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy
ITPB2/415-1136b/11/MM
z 23 marca 2012 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ITPB2/415-1136b/11/MM
Data
2012.03.23
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Przedmiot opodatkowania
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Katalog źrodeł przychodów
Słowa kluczowe
budynek
grunty
odpłatne zbycie
rozbiórka budynków
sprzedaż nieruchomości
źródła przychodu
Istota interpretacji
Zakres ustalenia początku biegu terminu, po upływie którego odpłatne zbycie nieruchomości nie stanowi źródła przychodu.
Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2011 r. (data wpływu 23 grudnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia początku biegu terminu, po upływie którego odpłatne zbycie nieruchomości nie stanowi źródła przychodu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia początku biegu terminu, po upływie którego odpłatne zbycie nieruchomości nie stanowi źródła przychodu. W ww. wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Aktem notarialnym z dnia 26 czerwca 2007 r. Wnioskodawca wraz z małżonką kupił prawo własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w stanie surowym zamkniętym. Następnie – w 2010 r. – po uzyskaniu stosownego zezwolenia – Wnioskodawca dokonał rozbiórki tego budynku i uzyskał pozwolenie na budowę na tej działce dwóch budynków jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej i obecnie prowadzi budowę tych budynków. W 2012 r. Wnioskodawca zamierza zakończyć tą budowę, a następnie sprzedać (po podziale nieruchomości) połowę działki wraz z posadowionym na niej jednym z budynków. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: W jaki sposób należy liczyć upływ 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. czy od chwili nabycia nieruchomości (2007 r.), czy też od chwili wybudowania budynku, tj. od 2012 r.... Zdaniem Wnioskodawcy, w ww. sytuacji należy odnieść się do przepisów Kodeksu cywilnego (art. 46 i następne). W przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Za datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu (czyli 2007 r.). Budynek związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności bowiem własność nieruchomości gruntowej rozciąga się również na budynki, które stanowią część składową tej nieruchomości. Dlatego też – w ocenie Wnioskodawcy – sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Także dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do takiej nieruchomości nie rozdziela się sprzedaży gruntu oraz sprzedaży znajdującego się na nim budynku. Wnioskodawca uważa, że wyznacznikiem upływu terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest data nabycia gruntu, czyli 2007 r., nie zaś data wybudowania budynku na tym gruncie. Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretację indywidualną nr IBPBII/2/415-444/11/HS wydaną dnia 26 lipca 2011 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, odnieść się zatem należy do przepisów prawa cywilnego. Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zmianami), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości. Zatem własność nieruchomości gruntowej rozciąga się co do zasady na budynki. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. W związku z tym sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu jak i znajdującego się na nim budynku. W sytuacji zaś, gdy najpierw dochodzi do nabycia gruntu, a dopiero później wybudowany zostanie budynek, istotnym z punktu widzenia ustalenia początku biegu terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest moment nabycia gruntu. Jak wynika z opisanego zdarzenia przyszłego, aktem notarialnym z dnia 26 czerwca 2007 r. Wnioskodawca wraz z małżonką kupił prawo własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w stanie surowym zamkniętym. Następnie – w 2010 r. – po uzyskaniu stosownego zezwolenia – Wnioskodawca dokonał rozbiórki tego budynku i uzyskał pozwolenie na budowę na tej działce dwóch budynków jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej i obecnie prowadzi budowę tych budynków. W 2012 r. Wnioskodawca zamierza zakończyć tą budowę, a następnie sprzedać (po podziale nieruchomości) połowę działki wraz z posadowionym na niej jednym z budynków. Mając na uwadze powyższe pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości gruntowej, tj. od końca 2007 r. Końcowo wyjaśnić należy, że termin o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie tylko i wyłącznie do przychodów ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wskazanych w tym przepisie, które nie zostały uzyskane w wykonywaniu działalności gospodarczej. Jednakże biorąc pod uwagę zakres wniosku wyznaczonego zapytaniem, kwestia zakwalifikowania przychodu z ww. sprzedaży do konkretnego źródła przychodów nie była przedmiotem niniejszej interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.