Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB2/436-143/14-6/AF
z 6 czerwca 2014 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2014 r. (data wpływu 20 marca 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 maja 2014 r. (data nadania 6 maja 2014 r., data wpływu 9 maja 2014 r.) na wezwanie z dnia 25 kwietnia 2014 r. (data doręczenia 30 kwietnia 2014 r.) Nr IPPB1/415-286/14-2/KS, IPPB2/436-143/ 14-2/AF, IPPP3/443-253/14-2/SM oraz pismem z dnia 29 maja 2014 r. (data nadania 29 maja 2014 r., data wpływu 2 czerwca 2014 r.) na wezwanie z dnia 22 maja 2014 r. (data doręczenia 28 maja 2014 r.) nr IPPB2/436-143/14-4/AF o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy zlecenia oraz sprzedaży walut - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 20 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy zlecenia oraz sprzedaży walut.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca - osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą (Kancelarię Adwokacką) zamierza zawrzeć umowę, której przedmiotem będą następujące świadczenia:
- Osoba trzecia (dalej także jako Zleceniodawca) przekaże Wnioskodawcy na rachunek bankowy lub gotówką określoną kwotę pieniężną w walucie obcej.
- Wnioskodawca w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy dokona wymiany kwoty określonej w pkt 1 na walutę polską.
- Wnioskodawca w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy przekaże kwotę w walucie polskiej na rzecz kontrahenta Zleceniodawcy.
- W zamian za wykonanie ww. czynności Wnioskodawca otrzyma od Zleceniodawcy wynagrodzenie.
Przy czym Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał przekazanej mu kwoty pieniężnej i zostanie ona zdeponowana na wyodrębnionych rachunkach bankowych (walutowym i po wymianie złotowym). Nadto, wymiana waluty może następować w transzach nie jednorazowo.
Jednocześnie, Zleceniodawca będzie mógł w każdej chwili zażądać zwrotu przekazanych kwot. Po wymianie na walutę polską zwrotowi będzie podlegała kwota uzyskana z wymiany.
Rachunki bankowe Wnioskodawcy będę oprocentowane. Wnioskodawca wypłaci kontrahentowi Zleceniodawcy kwotę powiększoną o uzyskane korzyści wynikające z oprocentowania rachunków bankowych. W razie zgłoszenia, przez Zleceniodawcę, żądania co do zwrotu jego pieniędzy Wnioskodawca wypłaci te kwoty powiększone o uzyskane korzyści wynikające z oprocentowania rachunków bankowych. Nadto, w umowie zostanie zastrzeżone, iż wszelkie pożytki z kwot przekazanych Wnioskodawcy zostaną wydane Zleceniodawcy lub jego kontrahentowi - wg. dyspozycji Zleceniodawcy.
W ocenie Wnioskodawcy zawierana umowa odpowiada w swojej treści umowie zlecenia opisanej w kodeksie cywilnym.
Do wykonania zlecenia Zleceniodawca udzieli Wnioskodawcy stosownego pełnomocnictwa.
Pismem z dnia 25 kwietnia 2014 r. Nr IPPB1/415-286/14-2/KS, IPPB2/436-143/14-2/AF oraz IPPP3/443-253/14-2/SM wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez m.in. wniesienie dodatkowej opłaty w wysokości 80 zł oraz przedłożenie kserokopii dowodu jej uiszczenia lub sprecyzowanie, którego przedstawionego zdarzenia przyszłego dotyczy uiszczona w dniu 18 marca 2014 r. kwota.
Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie, m.in. wnosząc dodatkową opłatę w wysokości 80 zł.
Następnie pismem z dnia 22 maja 2014 r. nr IPPB2/436-143/14-4/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez uzupełnienie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, czy wymiana walut będzie dokonana na podstawie umowy sprzedaży, czy też na podstawie innej czynności wymienionej w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (należy wskazać jakiej).
Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie pismem z dnia 29 maja 2014 r. wskazując, że w jego ocenie opisana wymiana walut jest dokonywana umową sprzedaży. Takie stanowisko wynika z tego, że Wnioskodawca w zamian za walutę obcą ma otrzymać cenę wyrażoną w walucie polskiej.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.
- Czy kwota wpłacana przez Zleceniodawcę w walucie obcej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym (stanowi przychód Wnioskodawcy)?
- Czy kwota wpłacana przez Zleceniodawcę w walucie obcej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
- Czy zawarta umowa podlega opodatkowaniu według ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
- Czy wymiana walut podlega opodatkowaniu według ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
- Czy uzyskane odsetki wynikające z oprocentowania rachunków bankowych będą stanowiły przychód Wnioskodawcy?
Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy pytania nr 3 i nr 4 w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawcy,
Ad. 3
W ocenie Wnioskodawcy, zawarta umowa nie podlega opodatkowaniu według ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Rzeczony pogląd wynika z tego, że w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie wskazano umowy zlecenia. Nadto, pomimo pewnych podobieństw do umowy depozytu nieprawidłowego, nie jest to tego rodzaju czynność prawna. Zgodnie z treścią art. 845 kodeksu cywilnego za umowę depozytu nieprawidłowego uważa się sytuację, w której przechowawca może swobodnie rozporządzać rzeczą. W przedstawionym przyszłym zdarzeniu przyjęto, że Wnioskodawca nie będzie mógł rozporządzać wpłaconymi kwotami i będzie mógł wykonać wyłącznie czynności określone w umowie – nie będzie przysługiwało mu prawo rozporządzania.
Ad. 4
W ocenie Wnioskodawcy wymiana walut dokonywana przez Wnioskodawcę w imieniu Zleceniodawcy korzysta ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i jako taka nie podlega opodatkowaniu. Choć w przedstawionym zdarzeniu przyszłym użyto słowa dokona wymiany to jednak faktycznie będzie to sprzedaż waluty obcej, albowiem za walutę obcą Wnioskodawca otrzyma walutę polską.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
- umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
- umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
- (uchylona),
- umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy
- umowy dożywocia
- umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
- (uchylona),
- ustanowienie hipoteki,
- ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
- umowy depozytu nieprawidłowego,
- umowy spółki.
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).
Podkreślić należy, że ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności objętych tym podatkiem. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają tylko rodzaje umów wymienionych w regulacji art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca - osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą (Kancelarię Adwokacką) zamierza zawrzeć umowę, której przedmiotem będą następująco świadczenia: Osoba trzecia (dalej także jako Zleceniodawca) przekaże Wnioskodawcy na rachunek bankowy lub gotówką określoną kwotę pieniężną w walucie obcej. Wnioskodawca w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy dokona wymiany określonej kwoty na walutę polską. Wnioskodawca w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy przekaże kwotę w walucie polskiej na rzecz kontrahenta Zleceniodawcy. W zamian za wykonanie ww. czynności Wnioskodawca otrzyma od Zleceniodawcy wynagrodzenie. Przy czym Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał przekazanej mu kwoty pieniężnej i zostanie ona zdeponowana na wyodrębnionych rachunkach bankowych (walutowym i po wymianie złotowym). Nadto, wymiana waluty może następować w transzach nie jednorazowo. Jednocześnie, Zleceniodawca będzie mógł w każdej chwili zażądać zwrotu przekazanych kwot. Po wymianie na walutę polską zwrotowi będzie podlegała kwota uzyskana z wymiany. Rachunki bankowe Wnioskodawcy będę oprocentowane. Wnioskodawca wypłaci kontrahentowi Zleceniodawcy kwotę powiększoną o uzyskane korzyści wynikające z oprocentowania rachunków bankowych. W razie zgłoszenia, przez Zleceniodawcę, żądania co do zwrotu jego pieniędzy Wnioskodawca wypłaci te kwoty powiększone o uzyskane korzyści wynikające z oprocentowania rachunków bankowych. Nadto, w umowie zostanie zastrzeżone, iż wszelkie pożytki z kwot przekazanych Wnioskodawcy zostaną wydane Zleceniodawcy lub jego kontrahentowi - wg. dyspozycji Zleceniodawcy. W ocenie Wnioskodawcy zawierana umowa odpowiada w swojej treści umowie zlecenia opisanej w kodeksie cywilnym. Do wykonania zlecenia Zleceniodawca udzieli Wnioskodawcy stosownego pełnomocnictwa. W ocenie Wnioskodawcy opisana wymiana walut jest dokonywana umową sprzedaży. Takie stanowisko wynika z tego, że Wnioskodawca w zamian za walutę obcą ma otrzymać cenę wyrażoną w walucie polskiej.
Jak wynika z art. 734 i 735 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., Nr 121), istotą umowy zlecenia jest odpłatne lub nieodpłatne dokonanie określonej czynności prawnej w imieniu dającego zlecenie lub jeżeli tak stanowi umowa w imieniu własnym lecz na rachunek zlecającego. W tym ostatnim wypadku wszelkie nabycie praw lub rzeczy ma charakter powierniczy (fiduicjalny), a przyjmujący zlecenie ma obowiązek wydać zlecającemu wszystko, co przy wykonaniu zlecenia dla niego uzyskał, chociażby w imieniu własnym (art. 740 zdanie drugie Kodeksu cywilnego).
Istotą umowy zlecenia jest odpłatne lub nieodpłatne dokonanie określonej czynności prawnej w imieniu dającego zlecenie lub jeżeli tak stanowi umowa w imieniu własnym lecz na rachunek zlecającego. W tym ostatnim wypadku wszelkie nabycie praw lub rzeczy ma charakter powierniczy (fiducjarny), a przyjmujący zlecenie ma obowiązek wydać zlecającemu wszystko, co przy wykonaniu zlecenia dla niego uzyskał, chociażby w imieniu własnym.
Czynność zawarcia umowy zlecenia, nie została wymieniona w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Natomiast, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych powyższemu podatkowi podlegają m.in. umowy sprzedaży.
Należy wskazać, że w ustawie przewidziano sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych bądź korzysta ze zwolnienia z powyższego podatku.
Zgodnie z art. 9 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwalnia się od podatku sprzedaż walut obcych.
Podsumowując należy wskazać, że przyjmując za Wnioskodawcą, że zawierana umowa odpowiada w swojej treści umowie zlecenia opisanej w kodeksie cywilnym – powyższa czynność jako nie wymieniona w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wymiana walut zawierania na podstawie umowy sprzedaży, co do zasady, będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy, natomiast na podstawie art. 9 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych będzie korzystała ze zwolnienia z powyższego podatku.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.