Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB5/423-64/14-4/RS
z 3 kwietnia 2014 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2014 r. (data wpływu 22 stycznia 2014 r.) uzupełnionego pismem z dnia 26 marca 2014 r. (data nadania 27 marca 2014 r., data wpływu 31 marca 2014 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB5/423-64/14-2/RS z dnia 18 marca 2014 r. (data nadania 18 marca 2014 r., data doręczenia 20 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę - Podatkową Grupę Kapitałową - z kwartalnego systemu wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w pierwszym roku jej działalności – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 22 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę - Podatkową Grupę Kapitałową - z kwartalnego systemu wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w pierwszym roku jej działalności.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
- Spółka S.A. (dalej: „Bank”), D. S.A. (obecnie: B. S.A.) oraz I. Sp. z o. o. utworzyły P. S.A.
- G. została utworzona na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego i zarejestrowanej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego (decyzja z dnia 15 listopada 2013 r..
- Zgodnie z umową G.:
- G. została utworzona na okres trzech kolejnych lat podatkowych, tj. od 1 stycznia 2014 r. do 31 grudnia 2016 r. włącznie albo do dnia utraty statusu podatnika przez G., jeżeli nastąpi to przed 31 grudnia 2016 r.,
- pierwszy rok podatkowy G. rozpocznie się 1 stycznia 2014 r.,
- w ramach G., Bank jest spółką dominującą w rozumieniu art. la ust. 2 pkt 1) lit. b) updop oraz został wyznaczony jako spółka reprezentująca G. w zakresie obowiązków wynikających z updop i Ordynacji podatkowej w rozumieniu art. la ust. 3 pkt 4 updop,
- w ramach G., B. S.A, oraz I. Sp. z o.o. są spółkami zależnymi w rozumieniu art. la ust. 2 pkt 1) lit. b) updop.
- G. rozważa zastosowanie kwartalnego systemu wpłat zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w pierwszym roku jej działalności na podstawie art. 25 ust. 1b updop.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy - zgodnie z art. 25 ust. 1b oraz ust. 1d w zw. z art. 16k ust. 11 updop - G., jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, ma prawo wybrać i wpłacać - w pierwszym roku podatkowym swojej działalności - zaliczki kwartalne na podatek dochodowy od osób prawnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, ma prawo wybrać i wpłacać - w pierwszym roku podatkowym swojej działalności - zaliczki kwartalne na podatek dochodowy od osób prawnych, zgodnie z art. 25 ust. 1b oraz ust. 1d w zw. z art. 16k ust. 11 updop.
UZASADNIENIE
Podniesiono, że zgodnie z art. 1 ust. 1 updop podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mający osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej w ustawie „podatkowymi grupami kapitałowymi".
Jednocześnie, z treści art. 25 ust. 1b updop wynika, że podatnicy rozpoczynający działalność, w pierwszym roku podatkowym swojej działalności, mogą wpłacać zaliczki kwartalne na podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały. Przez kwartał rozumie się kwartał roku kalendarzowego.
Wskazano, że powyższa możliwość jest jednak wyłączona, na podstawie art. 25 ust. 1d w zw. z art. 16k ust. 11 updop, w stosunku do podatników rozpoczynających działalność, którzy zostali utworzeni:
- w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, albo
- w wyniku przekształcenia spółki lub spółek nie mających osobowości prawnej, albo
- przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10.000 euro.
Mając zatem na uwadze, że:
- G. w pierwszym roku podatkowym swojej działalności będzie „podatnikiem rozpoczynającym działalność” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
- podatnicy rozpoczynający działalność są uprawnieni do wyboru, w pierwszym roku podatkowym swojej działalności, kwartalnego systemu wypłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych,
- uprawnienie to jest wyłączone w stosunku do określonej grupy podmiotów, do których G. nie kwalifikuje się
- w ocenie Wnioskodawcy, G. jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, będzie uprawniona do wyboru, w pierwszym roku swojej działalności, kwartalnego systemu wpłaty zaliczek na ten podatek, zgodnie z art. 25 ust. 1b oraz ust. 1d w zw. z art. 16k ust. 11 updop.
Podniesiono, że stanowisko Wnioskodawcy znajduje poparcie w interpretacjach organów podatkowych, przykładowo w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 kwietnia 2013 r., sygn. IPPB5/423-79/13-2/MW, z dnia 12 sierpnia 2008 r., sygn. IP-PB3-423-746/08-2/MB oraz z dnia 17 grudnia 2009 r., sygn. IPPB5/423-588/09-2/MB, w których organ potwierdzał stanowisko podatników, że podatkowa grupa kapitałowa jest uprawniona do wpłacania w pierwszym roku podatkowym zaliczek kwartalnych na podatek dochodowy od osób prawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z póz. zm.), podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.
W polskim prawie podatkowym przepisy traktują podatkową grupę kapitałową jako podmiot podatku dochodowego od osób prawnych. Pomimo, że podatkowa grupa kapitałowa nie posiada osobowości prawnej, to zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nadany jej został status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Utworzenie podatkowej grupy kapitałowej jest możliwe, gdy zostaną spełnione łącznie wszystkie ustawowe warunki formalne.
W myśl art. 1a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
- podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:
- przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w art. 16 ust. 7, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 1 000 000 zł,
- jedna ze spółek, zwana dalej „spółką dominującą”, posiada bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych dalej „spółkami zależnymi”, która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,
- spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę,
- w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;
- przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w art. 16 ust. 7, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 1 000 000 zł,
- spółka dominująca i spółki zależne zawarły, w formie aktu notarialnego, umowę o utworzeniu, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, podatkowej grupy kapitałowej i umowa ta, zwana dalej „umową”, została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;
- po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:
- nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
- nie pozostają w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej;
- nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
- podatkowa grupa kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, określony zgodnie z art. 7a ust. 1, w wysokości co najmniej 3%.
Stosownie do art. 1a ust. 3 pkt 4 ww. ustawy, umowa musi zawierać co najmniej wskazanie spółki reprezentującej podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z ustawy oraz z przepisów Ordynacji podatkowej.
Treść art. 1a ust. 7 ww. ustawy wskazuje z kolei, iż podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane i wpłacane przez spółkę, o której mowa w ust. 3 pkt 4. Spółce tej nie przysługuje wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych należnego od podatkowej grupy kapitałowej.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Bank S.A., D. S.A. oraz I. Sp. z o. o. utworzyły P. S.A. G. została utworzona na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego i zarejestrowanej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego. G. (Wnioskodawca) rozważa zastosowanie kwartalnego systemu wpłat zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w pierwszym roku jej działalności na podstawie art. 25 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 25 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy rozpoczynający działalność, w pierwszym roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1c, oraz mali podatnicy, mogą wpłacać zaliczki kwartalne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały. Przez kwartał rozumie się kwartał roku kalendarzowego.
Zgodnie z art. 25 ust. 1d ww. ustawy, do podatników rozpoczynających działalność, którzy zamierzają wpłacać zaliczki kwartalne, o których mowa w ust. 1b, przepisy art. 16k ust. 11 stosuje się odpowiednio.
Na mocy art. 16k ust. 11 tej ustawy, przepisy ust. 7 nie mają zastosowania do podatników rozpoczynających działalność, którzy zostali utworzeni:
- w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, albo
- w wyniku przekształcenia spółki niebędącej osoba prawną, albo
- przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10.000 euro, wartość tych składników oblicza się stosując odpowiednio art. 14.
Ponadto, w myśl art. 25 ust. 1e cytowanej ustawy, podatnicy, którzy wybrali kwartalne wpłaty zaliczek, o których mowa w ust. 1b, mają obowiązek w terminie do dnia 20 drugiego miesiąca roku podatkowego zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej metody.
Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż Podatkowa Grupa Kapitałowa (Wnioskodawca) – jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych – będzie uprawniona do wyboru, w pierwszym roku podatkowym swojej działalności, kwartalnego systemu wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, przy spełnieniu obowiązku wynikającego z treści art. 25 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.
Końcowo w odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.