Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB2/415-88/14-5/ES
z 28 kwietnia 2014 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2014 r. (data wpływu 20 stycznia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 kwietnia 2014 r. (data wpływu 25 kwietnia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 20 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi prorodzinnej oraz ulgi odsetkowej.
Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 14 kwietnia 2014 r. nr ILPB2/415-88/14-2/ES Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Jednocześnie poinformowano Zainteresowanego, że nieuzupełnienie wniosku w wyznaczonym terminie spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia.
Ponadto, pouczono Wnioskodawcę, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a uzupełnieniem wniosku przez Zainteresowanego nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.
Wezwanie wysłano w dniu 14 kwietnia 2014 r. (skutecznie doręczono dnia 17 kwietnia 2014 r.). W dniu 22 kwietnia 2014 r. na konto Izby Skarbowej w Poznaniu wpłynęła brakująca opłata, natomiast w dniu 25 kwietnia 2014 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek w zakresie pozostałych braków formalnych (data nadania w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego 22 kwietnia 2014 r.).
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Do 30 września 2013 r. Wnioskodawca pozostawał w związku małżeńskim (wspólnota majątkowa). Natomiast 30 września uprawomocnił się wyrok dotyczący rozwodu.
Zainteresowany wyjaśnił, że w 2012 r. korzystał z ulg: internetowej, na dzieci (dwoje) oraz ulgi odsetkowej związanej z kredytem mieszkaniowym.
W roku 2013 sytuacja Wnioskodawcy przedstawia się następująco.
Małżonkowie mieszkają razem (nic się nie zmieniło w stosunku do roku 2012). Zainteresowany płaci żonie alimenty na dzieci w kwocie 1 000 zł za miesiąc październik, listopad i grudzień – zasądzone prawomocnym wyrokiem sądu. Natomiast od marca do września alimenty te wynoszą 1 400 zł (zasądzone orzeczeniem sądu rejonowego).
W wyroku sądowym dzieci prawnie są przy matce, jednocześnie prawa rodzicielskie Wnioskodawcy nie zostały w żadnym zakresie ograniczone. Byli małżonkowie wciąż mieszkają razem. Zainteresowany wozi dzieci do szkoły i sprawuje bezpośrednią opiekę rodzicielską. Ponosi stałe koszty związane z utrzymaniem dzieci, tj.: alimenty, dodatkowe świadczenia własne (odzież, kino, żywność) oraz ponosi opłaty związane z zapewnieniem dzieciom dobrych warunków do życia (opłaty za media).
Samodzielnie również Wnioskodawca ponosi opłaty związane z: energią elektryczną, gazem, Internetem, telewizją (faktury są imienne wystawiane na Zainteresowanego).
Natomiast opłaty za kredyt mieszkaniowy zawsze były przelewane z konta Wnioskodawcy z tym, że od 1 października była małżonka Zainteresowanego wpłaca na Wnioskodawcy konto (ROR) – 1/2 wysokości raty kredytowej. Numer konta Zainteresowanego jest wpisany do umowy kredytowej.
W uzupełnieniu wniosku, w odniesieniu do ulgi odsetkowej Wnioskodawca podał, że małżonkowie solidarnie odpowiadają za spłatę zaciągniętego kredytu, z tym że jako konto z którego pobierane są opłaty wskazane jest konto Zainteresowanego.
W związku z powyższym spłaty rat kredytu w 2013 r. dokonywane były z konta Wnioskodawcy, jednakże w miesiącach od lipca do grudnia 2013 r. żona Wnioskodawcy każdorazowo wpłacała na jego konto 50% miesięcznej raty kredytu.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.
- Jak należy rozliczyć ulgę prorodzinną na dzieci (dotyczy rozliczenia podatkowego za 2013 r.)?
- Jak należy rozliczyć ulgę odsetkową (dotyczy rozliczenia podatkowego za 2013 r.)?
Tut. Organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 dotyczące ulgi odsetkowej.
Natomiast w zakresie pytania nr 1 dotyczącego ulgi prorodzinnej w dniu 28 kwietnia 2014 r. została wydana interpretacja indywidualna nr ILPB2/415-88/14-4/ES.
Zdaniem Wnioskodawcy, powinien móc skorzystać z ulgi odsetkowej w wysokości 1/2 poniesionych nakładów. W okresie marzec – wrzesień Zainteresowany samodzielnie opłacał raty kredytu mieszkaniowego, jednak jest to okres wspólnoty majątkowej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:
- od kredytu mieszkaniowego,
- od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
- od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2
– do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
Zasady i warunki skorzystania z ulgi na spłatę odsetek od zaciągniętego kredytu, wykorzystanego przez podatnika na cele mieszkaniowe zostały uregulowane w art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.
Zgodnie z przepisem art. 26b ust. 1 ww. ustawy, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2–4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, czyli osobie fizycznej mającej nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
- budową budynku mieszkalnego, albo
- wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
- zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
- nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Szczegółowe warunki uprawniające do skorzystania z odliczenia od dochodu przedmiotowej ulgi zostały zawarte w art. 26b ust. 2–7 ww. ustawy.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że ulga odsetkowa nie stanowi standardu prawnego, lecz funkcjonuje w polskim systemie podatkowym – podobnie jak wszystkie ulgi i zwolnienia – jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji RP stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Stąd też korzystanie z każdej preferencji podatkowej wymaga spełnienia warunków określonych w przepisach je konstytuujących.
W związku z powyższym, uprawnienie wynikające z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymienionych w tym przepisie warunków.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2012 r. Wnioskodawca korzystał z m.in. z ulgi odsetkowej związanej z kredytem mieszkaniowym. Wnioskodawca do 30 września 2013 r. pozostawał w związku małżeńskim (wspólnota majątkowa). Natomiast 30 września uprawomocnił się wyrok dotyczący rozwodu. Opłaty za kredyt mieszkaniowy zawsze były przelewane z konta Wnioskodawcy z tym, że od lipca do grudnia 2013 r. żona Wnioskodawcy każdorazowo wpłacała na jego konto 50% miesięcznej raty kredytu. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że małżonkowie solidarnie odpowiadają za spłatę zaciągniętego kredytu mieszkaniowego, z tym że jako konto z którego pobierane są opłaty wskazane jest konto Zainteresowanego.
Należy podkreślić, że w przypadku omawianej ulgi istotne znaczenie ma to, kto faktycznie dokonał i dokonuje spłaty przedmiotowych odsetek.
W sytuacji gdy z umowy kredytowej wynika, że kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba i każda z tych osób odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia (w tym odsetek), to prawo do odliczeń – na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. – przysługuje temu kredytobiorcy (współkredytobiorcy), który faktycznie dokonał w roku podatkowym spłaty odsetek od udzielonego kredytu, o ile spełnia pozostałe warunki określone przez ustawodawcę.
Stosownie bowiem do art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. odliczeniu podlegają wyłącznie odsetki faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty zostały udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 (tj. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów - pożyczek).
W przedmiotowej sprawie bezspornym jest, że zaciągnięty kredyt mieszkaniowy spłacany jest z konta bankowego Wnioskodawcy. Jednakże w miesiącach od lipca do grudnia 2013 r. żona Wnioskodawcy każdorazowo wpłacała na jego konto 50% miesięcznej raty kredytu. Byli małżonkowie/kredytobiorcy odpowiadają solidarnie za spłatę kredytu i odsetek od tego kredytu.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że skoro w roku 2013, w miesiącach od lipca do grudnia, Wnioskodawca dokonywał spłaty odsetek od udzielonego kredytu w wysokości 50% (drugie 50% spłaty dokonywała żona Wnioskodawcy wpłacając na jego konto 1/2 miesięcznej raty kredytu), Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia w zeznaniu rocznym połowy spłaconych odsetek.
W takiej samej wysokości, a więc połowy spłaconych odsetek, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia w ramach ulgi, odsetek zapłaconych za okres od stycznia do czerwca 2013 r. Jednakże w sytuacji, gdy była żona Wnioskodawcy nie wykaże (nie udokumentuje), że 50% spłaty dokonywana była w tym okresie również przez nią, Zainteresowanemu przysługiwać będzie prawo do odliczenia całości spłaconych odsetek.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, że interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.
Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, został złożony przez Wnioskodawcę, tj. jednego ze współkredytobiorców zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałego współkredytobiorcy (byłej żony).
W przypadku, gdy pozostały współkredytobiorca będzie zainteresowany uzyskaniem interpretacji indywidualnej powinien wystąpić – z odrębnym wnioskiem – o jej udzielenie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.