INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 26 stycznia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 kwietnia 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 16 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Z uwagi, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem nr ITPB2/415-67/12-2/MM z dnia 6 kwietnia 2012 r. wezwano Wnioskodawcę do usunięcia stwierdzonych braków. Ww. wniosek uzupełniony został pismem z dnia 10 kwietnia 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 16 kwietnia 2012 r.).

We wniosku tym oraz w jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 30 sierpnia 2002 r. Wnioskodawca nabył lokal mieszkalny, którego zakup został sfinansowany w znacznej części kredytem hipotecznym. Kredyt hipoteczny był dwa razy refinansowany, co było spowodowane spadkiem marży bankowej w innych bankach. W latach 2002 – 2006 Wnioskodawca korzystał z tzw. ulgi odsetkowej. W dniu 30 marca 2007 r. Wnioskodawca podpisał umowę przedwstępną sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego z trzymiesięcznym terminem podpisania aktu notarialnego i wydania nieruchomości. Decyzja o sprzedaży mieszkania podjęta została z uwagi na fakt, że mieszkanie było zbyt małe – jego powierzchnia wynosiła zaledwie 43,5 m. kw., a małżonka Wnioskodawcy była w ciąży i spodziewała się drugiego syna. Dlatego też małżonkowie potrzebowali większego mieszkania. Przedmiotowy lokal małżonkowie sprzedali w dniu 30 kwietnia 2007 r. za kwotę 208.000 zł i o powyższym fakcie został powiadomiony urząd skarbowy. Małżonkowie złożyli przy tym deklarację, że środki uzyskane z tej sprzedaży w ciągu dwóch lat zostaną przeznaczone na cele mieszkaniowe.

W dniu 22 maja 2007 r. Wnioskodawca – na podstawie aktu notarialnego – kupił lokal mieszkalny za kwotę 210.000 zł, który w kwocie 55.000 zł sfinansowany został zaciągniętym kredytem hipotecznym.

Obecnie urząd skarbowy do wydatków mieszkaniowych nie zalicza całkowitej spłaty kredytu hipotecznego udzielonego dnia 30 listopada 2005 r. Nr (…) dokonanej w okresie od 30 marca 2007 r. do dnia 5 kwietnia 2007 r. (całkowita spłata dokonana została na dzień spłaty raty zgodnie z umową kredytu, tj. dnia 5 kwietnia 2007 r., w tym kwota kapitału wynosiła 40.950 zł, zaś kwota odsetek 204 zł 18 gr).

Ww. kredyt - zgodnie z umową kredytu hipotecznego w złotych nr (…) - był przeznaczony na całkowitą spłatę kredytu zaciągniętego w banku, zgodnie z Umową Nr (…) z dnia 18.07.2003 na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w Bank (…) na pokrycie części kupna nieruchomości mieszkalnej.

W związku ze spłatą tego kredytu Wnioskodawca w latach 2005 - 2006 korzystał z odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej. Natomiast w roku 2007 Wnioskodawca nie korzystał z ulgi odsetkowej.

Po analizie treści wniosku, mając na względzie zakres kompetencji przyznanej tutejszemu organowi i treść przepisu art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa przyjęto, iż na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego intencją Pana było uzyskanie odpowiedzi na pytanie:

Czy kwota spłaconego kredytu hipotecznego w okresie od 30 marca 2007 r. do 5 kwietnia 2007 r. (ewentualnie, jakie składniki spłaty tego kredytu, tj. kapitał lub odsetki) jest kwotą przeznaczoną na cele mieszkaniowe uprawniające do zwolnienia przedmiotowego, mimo korzystania z ulgi odsetkowej w latach 2005 -2006 r. naliczonej od ww. kredytu...

Zdaniem Wnioskodawcy, skoro w 2007 r. nie korzystał z ulgi odsetkowej, spłata kredytu dokonana w okresie od 30 marca 2007 r. do 5 kwietnia 2007 r. podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ocenie Wnioskodawcy do zwolnienia z opodatkowania kwalifikuje się co najmniej kwota spłaconego kapitału, gdyż w zeznaniu podatkowym w poprzednich latach, tj. 2002-2006 zostały uwzględnione do odliczeń od dochodu tylko odsetki od kredytu hipotecznego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w dniu 30 sierpnia 2002 r. Wnioskodawca nabył lokal mieszkalny, którego zakup został sfinansowany w znacznej części kredytem hipotecznym. Kredyt hipoteczny był dwa razy refinansowany, co było spowodowane spadkiem marży bankowej w innych bankach. W latach 2002 – 2006 Wnioskodawca korzystał z tzw. ulgi odsetkowej. W dniu 30 marca 2007 r. Wnioskodawca podpisał umowę przedwstępną sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego z trzymiesięcznym terminem podpisania aktu notarialnego i wydania nieruchomości. Decyzja o sprzedaży mieszkania podjęta została z uwagi na fakt, że mieszkanie było zbyt małe – jego powierzchnia wynosiło zaledwie 43,5 m. kw., a małżonka Wnioskodawcy była w ciąży i spodziewała się drugiego syna. Dlatego też małżonkowie potrzebowali większego mieszkania. Przedmiotowy lokal małżonkowie sprzedali w dniu 30 kwietnia 2007 r. za kwotę 208.000 zł i o powyższym fakcie został powiadomiony urząd skarbowy. Małżonkowie złożyli przy tym deklarację, że środki uzyskane z tej sprzedaży w ciągu dwóch lat zostaną przeznaczone na cele mieszkaniowe.

W dniu 22 maja 2007 r. Wnioskodawca – na podstawie aktu notarialnego – kupił lokal mieszkalny za kwotę 210.000 zł, który w kwocie 55.000 zł sfinansowany został zaciągniętym kredytem hipotecznym.

Obecnie urząd skarbowy do wydatków mieszkaniowych nie zalicza całkowitej spłaty kredytu hipotecznego udzielonego dnia 30 listopada 2005 r. Nr (…) dokonanej w okresie od 30 marca 2007 r. do dnia 5 kwietnia 2007 r. (całkowita spłata dokonana została na dzień spłaty raty zgodnie z umową kredytu, tj. dnia 5 kwietnia 2007 r., w tym kwota kapitału wynosiła 40.950 zł, zaś kwota odsetek 204 zł 18 g).

Ww. kredyt - zgodnie z umową kredytu hipotecznego w złotych nr (…) - był przeznaczony na całkowitą spłatę kredytu zaciągniętego w banku, zgodnie z Umową Nr (…) z dnia 18.07.2003 na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w Bank (…) na pokrycie części kupna nieruchomości mieszkalnej.

W związku ze spłatą tego kredytu Wnioskodawca w latach 2005 - 2006 korzystał z odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy wymienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W związku z tym skutki podatkowe dokonanej sprzedaży należy oceniać według stanu prawnego obowiązującego do dnia 31 grudnia 2006 r.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym o osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie do art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.) przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Natomiast w myśl art. 28 ust. 2 i 2a podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c ), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części, własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

• na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zgodnie z art. 21 ust. 2 ww. ustawy, przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1. budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2. przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na nabycie gruntu, zakup, budowę, rozbudowę lub remont budynku albo jego części, przeznaczonych na cele rekreacyjne,
3. przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

W myśl art. 21 ust. 2a ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Podkreślić należy, iż – zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – zwolnienia podatkowe (ulgi, preferencje) stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości – na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e), ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych, ma charakter wyczerpujący (enumeratywny).

W powołanym wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy wskazano, iż warunkiem skorzystania z ulgi jest poniesienie wydatków na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zatem uregulowane w tym przepisie zwolnienie podatkowe związane jest z wydatkowaniem środków ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c ) na spłatę kredytu wraz z odsetkami, zaciągniętego m. in. na ich zakup lub wybudowanie.

Natomiast przedmiotowym zwolnieniem nie został objęty przychód z tej sprzedaży, który wydatkowany został na spłatę kredytów refinansowych, tj. udzielonych na spłatę wcześniej zaciągniętych kredytów.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, który wydatkowany został na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego udzielonego na kupno lokalu mieszkalnego nie podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), albowiem wydatki te nie mieszczą się w katalogu przedmiotowego zwolnienia.

Zatem, już z tego względu, a więc niezależnie od faktu korzystania przez Wnioskodawcę z odliczeń w ramach ulgi odsetkowej w latach 2005-2006 - do części przychodów uzyskanych przez Wnioskodawcę ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego, która w terminie 2 lat od sprzedaży została przeznaczona na spłatę ww. kredytu hipotecznego (wraz z odsetkami) - nie znajduje zastosowania ww. zwolnienie.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.