Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy
ITPB1/415-934/13/DP
z 29 listopada 2013 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 sierpnia 2013 r. (data wpływu 5 września 2013 r.), uzupełnione pismem z dnia 25 listopada 2013 r. (data wpływu 27 listopada 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 25 listopada 2013 r. (data wpływu 27 listopada 2013 r.),

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Firma Wnioskodawczyni świadczy usługi transportowo-spedycyjne. Samochody ciężarowe przewożące towary wyjeżdżają z Polski na początku danego miesiąca, np. lipca 2013 r. Po drodze zabierają ładunki z kilku krajów europejskich. Krajem docelowym jest Hiszpania, gdzie następuje rozładowanie towaru w dniu 31 lipca 2013 r.

Po rozładowaniu towaru samochód oczekuje na ładunek powrotny, po czym wyrusza do Niemiec, gdzie zostawia część ładunku i następnie jedzie do kolejnego kraju z resztą towaru.

Do Polski samochód wraca około 15-go następnego miesiąca, tj. sierpnia. Następnie wysyłane są dokumenty przewozowe do spedycji będącej pośrednikiem między firmą a przewoźnikiem. Faktura wraz z dokumentami przewozowymi dociera do firmy Wnioskodawczyni po 20-tym sierpnia.

Wnioskodawczyni nie ma możliwości zaliczenia faktury sprzedażowej za usługę spedycyjną z Polski do Hiszpanii do przychodów m-ca lipca. Nawet gdyby samochód wracał bez ładunku powrotnego – biorąc pod uwagę odległość – to także, w wielu przypadkach, nie zdążyłby przed 20-tym następnego miesiąca.

Usługa wykonana na rzecz zleceniodawcy na trasie Polska – Hiszpania, może zostać zafakturowana dopiero na podstawie dokumentów przewozowych – po powrocie do kraju – tzn. w wielu przypadkach już w następnym miesiącu.

Podobna sytuacja wystąpi gdy zlecenie będzie dotyczyło usługi na trasie Polska-Hiszpania-Niemcy-Polska, w tym przypadku również powrót i możliwość zafakturowania wykonanej usługi będzie możliwa dopiero w następnym miesiącu.

W złożonym do wniosku uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że poszczególne usługi transportowe i spedycyjne wykonywane są według poszczególnych zleceń (Polska-Hiszpania). Zlecenie obejmuje transport z miejsca załadunku towaru do wskazanego odbiorcy. Dostarczenie towaru do Hiszpanii stanowi wykonanie usługi. Problemem jest odległość od odbiorcy ładunku w Hiszpanii do siedziby firmy Wnioskodawczyni, zwłaszcza jeżeli wykonanie usługi miało miejsce na koniec miesiąca. Konieczność pozyskania ładunków powrotnych oraz przesyłania wystawionych faktur do spedytora powoduje, że bardzo często nie ma możliwości zaliczenia faktur do przychodów danego miesiąca w obowiązującym terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni może wykazać przychód za wykonaną usługę spedycyjno-transportową na trasie Polska-Hiszpania (data dostawy lipiec 2013 r.) w miesiącu rozliczenia usługi, tj. w sierpniu 2013 r.?

Zdaniem Wnioskodawczyni, ma ona prawo do wykazania przychodów za wykonane usługi spedycyjne w miesiącu rozliczenia usługi i wystawienia faktur, tj. w następnym miesiącu, czyli sierpniu 2013 r.

Możliwość taką stwarza art. 14 ust. 1c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wynika, że za datę powstania przychodu uważa się dzień wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury (…).

Specyfika usług spedycyjno-transportowych polega na tym, że w momencie wykonania usługi nie jest znana kwota należna, stąd rozliczenie przedmiotowej usługi może nastąpić po powrocie do kraju. Do wartości usługi nawet na trasie Polska-Hiszpania, zawsze doliczana jest wartość drogi powrotnej.

Wobec powyższego – zdaniem Wnioskodawcy – usługa taka stanowi jedną całość i jako taka podlega księgowaniu jako przychód miesiąca, w którym nastąpił powrót i wystawienie faktury, tj. w następnym miesiącu – sierpniu.

Wnioskodawczyni podkreśla, że zaliczenie przychodów do miesiąca dostawy powoduje ciągłe opóźnienia w księgowaniu a dla Wnioskodawczyni dodatkowo ciągłe płacenie odsetek od zaległości podatkowych – nie z własnej winy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z ogólną regułą zawartą w art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do art. 14 ust. 1c ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo
2. uregulowania należności.

W myśl ww. przepisu przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych powstaje w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi. Wyjątek od tej zasady stanowi:

• wystawienie faktury przed datą wydania towaru, zbycia prawa lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień wystawienia faktury,
• uregulowanie należności przed wydaniem towaru, zbyciem prawa lub wykonaniem usługi albo częściowym wykonaniem usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień otrzymania należności.

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadza art. 14 ust. 1e, 1h oraz 1i powołanej ustawy, które to przepisy nie mają jednak zastosowania na gruncie przedmiotowej sprawy.

W związku z powyższym, w niniejszej sprawie, datę powstania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych należy określić zgodnie z cytowanym powyżej art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z treści tego przepisu wynika wprost, że moment powstania przychodu należnego został ściśle związany z wystąpieniem najwcześniejszego ze zdarzeń wskazanych w cytowanym przepisie.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług transportowo-spedycyjnych. Samochody ciężarowe przewożące towary wyjeżdżają z Polski na początku danego miesiąca, np. lipca 2013 r. Po drodze zabierają ładunki z kilku krajów europejskich. Krajem docelowym jest Hiszpania, gdzie następuje rozładowanie towaru w dniu 31 lipca 2013 r. Do Polski samochód wraca około 15-go następnego miesiąca. Następnie wysyłane są dokumenty przewozowe do spedycji będącej pośrednikiem między firmą a przewoźnikiem. Faktura wraz z dokumentami przewozowymi dociera do firmy Wnioskodawczyni po 20-tym sierpnia. Poszczególne usługi transportowe i spedycyjne wykonywane są według poszczególnych zleceń (Polska-Hiszpania). Zlecenie obejmuje transport z miejsca załadunku towaru do wskazanego odbiorcy. Dostarczenie towaru do Hiszpanii stanowi wykonanie usługi. Usługa wykonana na rzecz zleceniodawcy na trasie Polska – Hiszpania, może zostać zafakturowana dopiero na podstawie dokumentów przewozowych – po powrocie do kraju – tzn. w wielu przypadkach już w następnym miesiącu.

Mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy, uznać należy, że w przedmiotowej sprawie przychody uzyskane w związku ze świadczeniem usług transportowo-spedycyjnych stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychody z usług wykonywanych przez Wnioskodawczynię powstają – zgodnie z cytowanym uprzednio art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w dacie wykonania usługi, gdyż – jak wskazano w treści złożonego wniosku – wystawienie faktury oraz uregulowanie należności są czynnościami późniejszymi niż wykonanie usługi transportowo-spedycyjnej na trasie Polska-Hiszpania.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie dają przy tym możliwości uwzględnienia – przy ustalaniu daty powstania przychodu – innych okoliczności, takich jak np. wskazane we wniosku opóźnienia w księgowaniu.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Jednocześnie zaznacza się, że procedura wydawania interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, które umożliwiłoby pełną ocenę okoliczności przedstawionych w złożonym wniosku związanych z momentem uzyskania przychodu z tytułu wykonania usługi.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.