INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2012r. (data wpływu do tut. organu 11 czerwca 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 września 2012r. (data wpływu 14 września 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

• prawidłowe - w zakresie możliwości skorygowania notą korygującą danych przedsiębiorcy osoby fizycznej, umieszczonych na fakturach VAT otrzymanych przez Spółkę wystawionych przez kontrahentów po dniu przekształcenia,
• prawidłowe – w zakresie ustalenia, czy Spółce przekształconej przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z wymienionych we wniosku faktur wystawionych w przypadku przekształcenia firmy osoby fizycznej,
• prawidłowe – w zakresie wykazania w deklaracji VAT za miesiąc marzec 2012 roku podatku VAT należnego z faktur dokumentujących sprzedaż, które zostały wystawione w lutym 2012 roku, a w których forma płatności to pobranie,
• prawidłowe – w zakresie obowiązku wystawienia faktury korygującej sprzedaż do faktury sprzedaży wystawionej przez osobę fizyczną przed dniem przekształcenia, w sytuacji gdy faktura korygująca nie spowoduje powstania zaległości podatkowej u osoby fizycznej,
• nieprawidłowe – w zakresie stwierdzenia, że skoro na podstawie przepisów k.s.h. spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształconego, to dotyczy to praw i obowiązków wynikających z przepisów podatkowych (podatku od towarów i usług).
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 11 czerwca 2012r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

• możliwości skorygowania notą korygującą danych przedsiębiorcy osoby fizycznej, umieszczonych na fakturach VAT otrzymanych przez Spółkę wystawionych przez kontrahentów po dniu przekształcenia,
• ustalenia, czy Spółce przekształconej przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z wymienionych we wniosku faktur wystawionych w przypadku przekształcenia firmy osoby fizycznej,
• wykazania w deklaracji VAT za miesiąc marzec 2012 roku podatku VAT należnego z faktur dokumentujących sprzedaż, które zostały wystawione w lutym 2012 roku, a w których forma płatności to pobranie,
• obowiązku wystawienia faktury korygującej sprzedaż do faktury sprzedaży wystawionej przez osobę fizyczną przed dniem przekształcenia, w sytuacji gdy faktura korygująca nie spowoduje powstania zaległości podatkowej u osoby fizycznej.
  
  

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dniu 11 września 2012r. (data wpływu 14 września 2012r.), przesłanym w związku z wezwaniem tut. organu z dnia 5 września 2012r. znak: IBPP2/443-563/12/BW.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca (spółka) powstał w wyniku przekształcenia na podstawie art. 584(1)-584(13) Kodeksu Spółek Handlowych (Dz. U. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) firmy osoby fizycznej prowadzonej pod nazwą W.

Art. 584(1) stanowi, przedsiębiorca przekształcony staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie właściwy organ ewidencyjny z urzędu wykreśla przedsiębiorcę przekształconego z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Zgodnie z art. 584(2) spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego, art. 584(4) stanowi, do przekształcenia przedsiębiorcy stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Dniem przekształcenia art. 584(1) jest dzień wpisania spółki przekształconej, do rejestru przedsiębiorców KRS (z dniem 1 marca 2012 roku Wnioskodawca został wpisany do KRS). Z tym dniem też następują wszelkie skutki przekształcenia.

Ponadto, Wnioskodawca w piśmie z dnia 11 września 2012 roku wyjaśnił, iż podatek naliczony z faktur VAT, o których mowa we wniosku służy wyłącznie sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy.

Duplikat faktury (pytanie nr 5) został wystawiony na W dnia 13 marca 2012 roku z powodu zaginięcia faktury pierwotnej i dotyczył zakupu oleju napędowego do samochodu firmowego. Faktura ta została wystawiona 14 lutego 2012 roku na firmę W, czyli przed przekształceniem firmy i czynność zakupu oleju napędowego miała miejsce w dniu wystawienia faktury. VAT naliczony z w/w faktury dotyczył sprzedaży opodatkowanej i został odliczony przez spółkę P. Sp. z o.o. w dniu wystawienia duplikatu.

Wystawcą faktur, o których mowa w pytaniu nr 6, jest firma W.. Faktury te dokumentują sprzedaż części do kotłów wraz z kosztami przesyłki, forma płatności - płatne firmie spedycyjnej i zostały wystawione w miesiącu lutym (przed dniem przekształcenia). Na podstawie art. 19 ust. 13 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, VAT należny z tych faktur trzeba wykazać w chwili "otrzymania zapłaty - w przypadku dostawy wysyłkowej dokonywanej za zaliczeniem pocztowym", czyli w miesiącu marcu przez spółkę P.

Sp. z o.o. jako następcę prawnego.

Faktury, o których mowa w pytaniu 1 były to faktury na m.in.: materiały do produkcji, abonament telefoniczny, energię elektryczną, usługi kurierskie. Zostały wystawione w marcu, czyli po dniu przekształcenia, dotyczyły usług oraz wydania towarów w miesiącu marcu a wystawione były na osobę fizyczną (firmę W.). Ponieważ, faktury były wystawione w marcu i w tym samym miesiącu wpłynęły do firmy to VAT naliczony został ujęty w deklaracji za miesiąc marzec w spółce P. Sp. z o.o., nie powodowało to powstania zaległości podatkowej u osoby fizycznej.

Natomiast, odnośnie pytania 7, czy jeśli będą wystawiane faktury korygujące sprzedaż z powodu zwrotu towaru bądź upustu czy rabatu dotyczące sprzedaży dokonanej przed dniem przekształcenia (tj. dokonanej przez osobę fizyczną), to czy należy w/w wystawić, jako firma P. sp. z o.o. Wystawienie tych faktur korygujących nie spowoduje powstania zaległości podatkowej u osoby fizycznej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy faktury VAT otrzymane przez spółkę wystawione przez kontrahentów po dniu przekształcenia, na których widnieją dane przedsiębiorcy osoby fizycznej, można skorygować w zakresie nazwy odbiorcy oraz NIP-u poprzez wystawienie noty korygującej, o której mowa w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania (Dz. U. z 2008r. Nr 212, poz. 1337 ze zm.)...
2. Czy spółka powstała w wyniku przekształcenia z faktur wystawionych po dniu przekształcenia a tyczących się zdarzeń przed dniem przekształcenia ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w powyższych fakturach od podatku należnego...
3. Czy spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które zostały wystawione przed dniem przekształcenia na firmę osoby fizycznej a wpłynęły do firmy po dniu przekształcenia...
4. Czy spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które zostały wystawione przed dniem przekształcenia na firmę osoby fizycznej a prawo do odliczenia VAT przypada po dniu przekształcenia, np. faktury wystawione w lutym 2012 roku za rozmowy telefoniczne, wodę, energię elektryczną, itp., gdzie termin płatności przypada w marcu 2012 roku...
5. Czy spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przed dniem przekształcenia, gdy do spółki wpłynął duplikat w/w faktury wystawiony po dniu przekształcenia...
6. Czy spółka ma prawo wykazać w deklaracji VAT za miesiąc marzec 2012 roku VAT należny z faktur dokumentujących sprzedaż wystawionych w lutym 2012 roku, w których forma płatności to pobranie...
7. Kto ma obowiązek wystawić fakturę korygującą sprzedaż do faktury sprzedaży wystawionej przez osobę fizyczną przed dniem przekształcenia, gdy powód korekty zaistniał po dniu przekształcenia...
   
   

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca uważa, że:

1. Faktury VAT otrzymane przez spółkę, wystawione przez kontrahentów po dniu przekształcenia, na których widnieją dane przedsiębiorcy osoby fizycznej (odbiorcy faktury) można skorygować w zakresie nazwy odbiorcy, NIP poprzez wystawienie noty korygującej, o której mowa w § 15 Rozporządzenia Ministrów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur i ich przechowywania ... (Dz. U. z 2008r. Nr 212, poz.1337ze zm.).
2. Spółka przekształcona ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach wystawionych po dniu przekształcenia, a tyczących się zdarzeń przed dniem przekształcenia.
3. Spółka przekształcona ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które zostały wystawione przed dniem przekształcenia na firmę osoby fizycznej a wpłynęły do firmy po dniu przekształcenia.
4. Spółka przekształcona ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które zostały wystawione przed dniem przekształcenia na firmę osoby fizycznej a prawo do odliczenia VAT przypada po dniu przekształcenia, np. faktury wystawione w lutym 2012 roku za rozmowy telefoniczne, wodę, energię elektryczną, itp., gdzie termin płatności przypada w marcu 2012 roku.
5. Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przed dniem przekształcenia, gdy do spółki wpłynął duplikat w/w faktury wystawiony po dniu przekształcenia.
6. Spółka przekształcona ma prawo wykazać w deklaracji VAT za miesiąc marzec 2012 roku VAT należny z faktur dokumentujących sprzedaż, wystawionych w lutym 2012 roku, w których forma płatności to pobranie.
7. Spółka przekształcona ma prawo do wystawiania faktur korygujących dotyczących sprzedaży dokonanej przez przedsiębiorcę przed dniem przekształcenia.
   
   

Przepisy k.s.h. stanowią, że spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształconego. Mimo, że w k.s.h. jest zastrzeżenie "przepisu nie stosuje się do ulg podatkowych przewidzianych w przepisach prawa podatkowego" to należy podkreślić, iż przedstawione w pytaniach kwestie nie dotyczą ulg podatkowych ale praw i obowiązków wynikających z przepisów podatkowych (podatku od towarów i usług). Powstała w wyniku przekształcenia spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest tym samym podmiotem gospodarczym, który działał przed dniem przekształcenia, zmieniła się tylko forma prawna podmiotu. Podstawową zasadą podatku VAT jest jego neutralność, zasada ta, zdaniem Wnioskodawcy, obowiązuje także w wyniku przekształcenia formy działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za:

• prawidłowe - w zakresie możliwości skorygowania notą korygującą danych przedsiębiorcy osoby fizycznej, umieszczonych na fakturach VAT otrzymanych przez Spółkę wystawionych przez kontrahentów po dniu przekształcenia,
• prawidłowe – w zakresie ustalenia, czy Spółce przekształconej przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z wymienionych we wniosku faktur wystawionych w przypadku przekształcenia firmy osoby fizycznej,
• prawidłowe – w zakresie wykazania w deklaracji VAT za miesiąc marzec 2012 roku podatku VAT należnego z faktur dokumentujących sprzedaż, które zostały wystawione w lutym 2012 roku, a w których forma płatności to pobranie,
• prawidłowe – w zakresie obowiązku wystawienia faktury korygującej sprzedaż do faktury sprzedaży wystawionej przez osobę fizyczną przed dniem przekształcenia, w sytuacji gdy faktura korygująca nie spowoduje powstania zaległości podatkowej u osoby fizycznej,
• nieprawidłowe – w zakresie stwierdzenia, że skoro na podstawie przepisów k.s.h. spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształconego, to dotyczy to praw i obowiązków wynikających z przepisów podatkowych (podatku od towarów i usług).
  
  

Na wstępie należy zauważyć, iż dla rozstrzygnięcia zagadnień będących przedmiotem wniosku istotne jest ustalenie, czy w przedstawionym przez Wnioskodawcę zaistniałym stanie faktycznym mamy do czynienia z następstwem podatkowym, w rozumieniu przepisów prawa podatkowego.

Następstwo prawne, polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw i obowiązków poprzednio już istniejących.

W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

Należy zauważyć, że od dnia 1 lipca 2011r. weszła w życie ustawa z dnia 25 marca 2011r. o ograniczeniu barier administracyjnych dla obywateli i przedsiębiorców (Dz. U. Nr 106, poz. 622 ze zm.), która zawiera m.in. rozszerzenie ustawy z dnia 15 września 2000r. kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), dalej również: k.s.h., o przepisy dotyczące przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową (spółkę z o.o. lub spółkę akcyjną).

Zgodnie z art. 551 § 5 k.s.h., przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447 i Nr 239, poz. 1593 oraz z 2011r. Nr 85, poz. 459) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).

Stosownie do art. 584¹ § 1 k.s.h., przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie właściwy organ ewidencyjny z urzędu wykreśla przedsiębiorcę przekształcanego z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

W myśl art. 584² § 1 k.s.h., Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego.

Zgodnie z art. 584² § 2 k.s.h., spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Przepisu nie stosuje się do ulg podatkowych przewidzianych w przepisach prawa podatkowego.

Natomiast, w myśl art. 584² § 3 k.s.h., osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.

W myśl art. 584⁴ k.s.h., do przekształcenia przedsiębiorcy stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Stosownie do art. 584¹³ k.s.h. osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, odpowiada solidarnie ze spółką przekształconą za zobowiązania przedsiębiorcy przekształcanego związane z prowadzoną działalnością gospodarczą powstałe przed dniem przekształcenia, przez okres trzech lat, licząc od dnia przekształcenia.

Prawa i obowiązki następców prawnych oraz podmiotów przekształconych w zakresie prawa podatkowego regulują zapisy zawarte w rozdziale 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

Przepisy Ordynacji wyznaczają podmiotowy i przedmiotowy zakres następstwa podatkowego przedsiębiorców oraz innych podmiotów. Wiążą ich prawa i obowiązki związane z wystąpieniem określonych zdarzeń prawnych.

Stosownie do art. 93a § 1 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

1. przekształcenia innej osoby prawnej,
2. przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

-wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Według art. 93a § 2 tej ustawy, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:

1. osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
   1. innej spółki niemającej osobowości prawnej,
   2. spółki kapitałowej;
2. spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.
   
   

Zgodnie z art. 93e ww. ustawy, przepisy art. 93-93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej.

Określona wyżej cytowanymi przepisami Ordynacji podatkowej sukcesja jest sukcesją uniwersalną, co oznacza, że następca prawny wstępuje we wszystkie (z uwzględnieniem postanowień art. 93e Ordynacji podatkowej) przewidziane przepisami prawa podatkowego prawa i obowiązki podatnika.

Z powyższego wynika, że przepisy ustawy Ordynacja podatkowa wskazują konkretne przypadki, zakres sukcesji oraz podmioty, które stają się z mocy prawa następcami prawnymi podmiotów przekształcanych, dzielonych lub łączonych.

Stosownie do art. 112b ustawy Ordynacja podatkowa, jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą fizyczną za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wprawdzie powołane wyżej przepisy art. 93-93e Ordynacji podatkowej nie mają zastosowania do przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego bowiem przekształcenie przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową nie jest okolicznością przewidzianą w tej ustawie, która skutkuje uniwersalnym przejściem wszystkich przewidzianych przepisami prawa podatkowego praw i obowiązków podatkowych na spółkę kapitałową, jednak sukcesję praw na gruncie prawa podatkowego można wywodzić z treści art. 584² K.s.h, na co wskazuje wyłączenie w tym przepisie jedynie ulg wynikających z prawa podatkowego. Powyższe pozwala stwierdzić, że ustawodawca – ograniczając to wyłączenie tylko do ulg podatkowych – nie wyłączył ich stosowania do innych praw wynikających z przepisów prawa podatkowego.

Z powyższego wynika, że przedmiotem sukcesji nie będzie odpowiedzialność za zaległości podatkowe przekształconego przedsiębiorcy.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca (spółka z o.o.) powstał w wyniku przekształcenia, na podstawie art. 584¹-584¹³ kodeksu spółek handlowych, firmy osoby fizycznej prowadzonej pod nazwą W.. Z dniem 1 marca 2012 roku Wnioskodawca został wpisany do rejestru przedsiębiorców KRS. Z tym dniem, jak wskazał Wnioskodawca, następują wszelkie skutki przekształcenia.

W świetle powołanych powyżej przepisów Wnioskodawcę (spółkę z o.o.) należy uznać za następcę prawnego przekształconego przedsiębiorcy.

W związku z powyższym, w ocenie tut. organu, można zgodzić się z Wnioskodawcą, iż w przedmiotowej sprawie powstała w wyniku przekształcenia spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest tym samym podmiotem gospodarczym, który działał przed dniem przekształcenia, zmieniła się tylko forma prawna podmiotu.

W ocenie Wnioskodawcy, przepisy k.s.h. stanowią, że spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształconego. Mimo, że w k.s.h. jest zastrzeżenie "przepisu nie stosuje się do ulg podatkowych przewidzianych w przepisach prawa podatkowego" to należy podkreślić, iż przedstawione w pytaniach kwestie nie dotyczą ulg podatkowych ale praw i obowiązków wynikających z przepisów podatkowych (podatku od towarów i usług). Powstała w wyniku przekształcenia spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest tym samym podmiotem gospodarczym, który działał przed dniem przekształcenia, zmieniła się tylko forma prawna podmiotu. Podstawową zasadą podatku VAT jest jego neutralność, zasada ta, zdaniem Wnioskodawcy, obowiązuje także w wyniku przekształcenia formy działalności gospodarczej.

Jak wskazano powyżej, prawa i obowiązki podmiotów przekształconych zostały wymienione w art. 93a Ordynacji podatkowej. W powołanych przepisach nie został wymieniony przypadek zawiązania spółki mającej osobowość prawną (spółka z o.o.), do której osoba fizyczna wniosła jako udział wkład (aport) w postaci swojego przedsiębiorstwa. W takiej sytuacji nowo powstała spółka nie wstępuje we wszelkie, przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby fizycznej (w szczególności ustawy o podatku od towarów i usług), nie można zatem mówić w powyższym przypadku o sukcesji generalnej.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

Ad. 1-5

Kwestie odliczenia podatku reguluje przepis art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, który stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Na podstawie art. 86 ust. 10 pkt 1 i pkt 3 cyt. ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje:

• w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18,
• w przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy - w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności.
  
  

W myśl art. 86 ust. 11 ww. ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 12 ww. ustawy, w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

Przepisu ust. 12 nie stosuje się do przypadków, gdy:

1. faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11;
2. nabycie prawa do dysponowania towarem jak właściciel lub wykonanie usługi nastąpiło przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej, w której podatnik dokonał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury.
   
   

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego (art. 86 ust. 11 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażona w art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

W myśl ust. 4 cyt. wyżej artykułu, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części (art. 19 ust. 11 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1 i pkt 2 lit. b powołanej ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą:

• upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu:
  1. dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,
  2. świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, z zastrzeżeniem ust. 18,
  3. świadczenia usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy;
• otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług spedycyjnych i przeładunkowych.
  
  

Jak wskazują uregulowania art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Zasady wystawiania faktur VAT i innych dokumentów z nimi zrównanych, w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r. do dnia 31 marca 2011r., uregulowane zostały szczegółowo w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem).

W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011r. przedmiotowe kwestie uregulowane zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360).

Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3. numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT";
4. dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury;
5. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
6. miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług;
7. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
8. wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
9. stawki podatku;
10. sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
11. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
12. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem.
    
    

Zgodnie z § 15 ust. 1-6 ww. rozporządzenia, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w § 5 ust. 1 pkt 6-12, może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą.

Nota korygująca jest przesyłana wystawcy faktury lub faktury korygującej, wraz z kopią.

Nota korygująca powinna zawierać co najmniej:

1. numer kolejny i datę jej wystawienia;
2. imiona i nazwiska albo nazwy bądź nazwy skrócone wystawcy noty i wystawcy faktury albo faktury korygującej oraz ich adresy i numery identyfikacji podatkowej;
3. dane zawarte w fakturze, której dotyczy nota korygująca, określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4;
4. wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej.
   
   

Jeżeli wystawca faktury lub faktury korygującej akceptuje treść noty, potwierdza ją podpisem osoby uprawnionej do wystawienia faktury lub faktury korygującej.

Noty korygujące powinny zawierać wyrazy "NOTA KORYGUJĄCA".

Przepisy ust. 2-4 nie naruszają przepisów dotyczących wystawiania faktur korygujących.

Jak wynika z powyższych regulacji cyt. rozporządzenia, noty korygujące mogą zostać wystawione przez nabywcę towaru lub usługi, w przypadku gdy otrzymał on fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi (z wyjątkiem jednak pomyłek w pozycjach faktury określonych w § 5 ust. 1 pkt 6-12).

Ponadto zgodnie z § 20 ust. 1, ust. 3 i ust. 4 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, jeżeli oryginał faktury lub faktury korygującej ulegnie zniszczeniu albo zaginie, sprzedawca na wniosek nabywcy ponownie wystawia fakturę lub fakturę korygującą, zgodnie z danymi zawartymi w kopii tej faktury lub faktury korygującej. Faktura i faktura korygująca wystawiona ponownie musi dodatkowo zawierać wyraz "DUPLIKAT" oraz datę jej wystawienia. Duplikat faktury i faktury korygującej wystawia się w dwóch egzemplarzach, przy czym oryginał otrzymuje nabywca, a kopię zatrzymuje sprzedawca.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że podatek naliczony z faktur VAT, o których mowa we wniosku, służy wyłącznie sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy.

Faktury VAT, o których mowa w pytaniu 1, otrzymane przez Spółkę, wystawione przez kontrahentów po dniu przekształcenia, na których widnieją dane przedsiębiorcy osoby fizycznej, dotyczyły nabycia m.in.: materiałów do produkcji, abonamentu telefonicznego, energii elektrycznej, usług kurierskich. Zostały one wystawione w marcu 2012r., czyli po dniu przekształcenia, (po dniu 1 marca 2012r.), dotyczyły usług oraz wydania towarów w miesiącu marcu 2012r. a wystawione były na osobę fizyczną (firmę przekształconego przedsiębiorcy). Ponieważ, faktury były wystawione w marcu 2012r. i w tym samym miesiącu wpłynęły do firmy, to – jak wskazał sam Wnioskodawca - VAT naliczony został ujęty w deklaracji za miesiąc marzec 2012r. w spółce z o.o. P., nie powodowało to powstania zaległości podatkowej u osoby fizycznej.

Duplikat faktury (pytanie nr 5) został wystawiony na firmę osoby fizycznej dnia 13 marca 2012 roku z powodu zaginięcia faktury pierwotnej i dotyczył zakupu oleju napędowego do samochodu firmowego. Faktura ta została wystawiona 14 lutego 2012 roku na firmę osoby fizycznej, czyli przed przekształceniem firmy i czynność zakupu oleju napędowego miała miejsce w dniu wystawienia faktury. VAT naliczony z w/w faktury dotyczył sprzedaży opodatkowanej i został odliczony przez Sp. z o.o. P. w dniu wystawienia duplikatu.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia zostały spełnione, ponieważ jak wskazano powyżej, Wnioskodawca, będący następcą prawnym przekształconego przedsiębiorcy, wykorzystuje nabyte towary i usługi do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tak więc, stanowisko Wnioskodawcy, iż faktury VAT otrzymane przez Spółkę wystawione przez kontrahentów po dniu przekształcenia, na których widnieją dane przedsiębiorcy osoby fizycznej (odbiorcy faktury), można skorygować w zakresie nazwy odbiorcy oraz NIP-u poprzez wystawienie noty korygującej.

Odnosząc natomiast przytoczone wyżej przepisy do przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że Wnioskodawcy (Spółce przekształconej), jako następcy prawnemu, przysługuje również prawo do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wymienionych we wniosku faktur wystawionych:

• po dniu przekształcenia, a tyczących się zdarzeń przed dniem przekształcenia,
• przed dniem przekształcenia na firmę osoby fizycznej a wpłynęły do firmy po dniu przekształcenia,
• przed dniem przekształcenia na firmę osoby fizycznej, w sytuacji gdy prawo do odliczenia VAT przypada po dniu przekształcenia, np. faktury wystawione w lutym 2012 roku za rozmowy telefoniczne, wodę, energię elektryczną, itp., gdzie termin płatności przypada w marcu 2012 roku,
• przed dniem przekształcenia, gdy do spółki wpłynął duplikat w/w faktury wystawiony po dniu przekształcenia.

co do zasady, w terminach określonych w art. 86 ust. 10, 11 i 12 ustawy, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy. Jeżeli tego Wnioskodawca nie uczynił zastosowanie znajdzie przepis art. 86 ust. 13 ustawy.

Sukcesja uniwersalna obejmuje ww. prawo, określone w art. 86 ustawy o VAT, tj. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wyłącznie w zakresie, w jakim podatek VAT naliczony nie spowodował zaległości podatkowej u osoby fizycznej.

Jednocześnie należy zauważyć, iż żaden z przepisów ustawy nie uzależnia tego prawa od obowiązku skorygowania pomyłek dotyczących jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą (za wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w § 5 ust. 1 pkt 6-12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług).

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, w powyższym zakresie, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 6-7.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Czynności określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa (art. 5 ust. 2 tej ustawy).

Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast, stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z art. 29 ust. 4 ww. ustawy, podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

Przepis art. 29 ust. 4a ww. ustawy stanowi, że w przypadku, gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.

Z kolei, zgodnie z ust. 4b ww. art. 29 ustawy o VAT warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się w:

1. eksporcie towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów;
2. dostawie towarów i świadczeniu usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;
3. sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy;
4. pozostałych przypadkach, jeżeli w wystawionej fakturze, do której odnosi się korekta, nie wykazano kwoty podatku.
   
   

W myśl art. 29 ust. 4c ustawy o VAT, przepis ust. 4a stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia korekty faktury do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

Natomiast, w myśl art. 19 ust. 13 pkt 6 cyt. ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty - w przypadku dostawy wysyłkowej dokonywanej za zaliczeniem pocztowym.

Analizując zapis art. 19 ust. 13 pkt 6 ww. ustawy stwierdzić należy, iż przepis dotyczący dostawy wysyłkowej nie dotyczy wyłącznie zaliczenia pocztowego, realizowanego przez Pocztę Polską lecz także firm kurierskich, umożliwiających wysyłkę towarów za zaliczeniem pocztowym. Ponieważ ustawodawca nie zdefiniował określenia „za zaliczeniem pocztowym” i „za pobraniem”, natomiast uzależnił powstanie obowiązku podatkowego od otrzymania zapłaty od dokonanej dostawy wysyłkowej, a więc dokonania przez odbiorcę zapłaty za dostarczoną przesyłkę drogą pocztową bądź przez firmy kurierskie, należy traktować te pojęcia jednoznacznie.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

W myśl art. 103 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 33 i 33b.

Zgodnie z art. 81 § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że przepisy dotyczące zasad składania deklaracji podatkowych wykluczają możliwość złożenia deklaracji korygującej przez podmiot inny niż ten, który zdarzenia gospodarcze wygenerował i który złożył deklaracje pierwotne.

W tym miejscu należy ponowie wskazać, iż na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Z treści wniosku wynika, iż wystawcą faktur, o których mowa w pytaniu nr 6, jest firma osoby fizycznej. Faktury te dokumentują sprzedaż części do kotłów wraz z kosztami przesyłki, forma płatności - płatne firmie spedycyjnej i zostały wystawione w miesiącu lutym (przed dniem przekształcenia). Na podstawie art. 19 ust. 13 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, VAT należny z tych faktur, jak sam wskazał Wnioskodawca, należało wykazać w chwili „otrzymania zapłaty - w przypadku dostawy wysyłkowej dokonywanej za zaliczeniem pocztowym”, czyli w miesiącu marcu 2012r. przez Sp. z o.o. P., jako następcę prawnego.

Odnosząc się zatem do kwestii będącej przedmiotem wniosku, o której mowa w pytaniu nr 6 stwierdzić należy, że Wnioskodawcę należy uznać za następcę prawnego przekształconego przedsiębiorcy w odniesieniu do faktur VAT wyłącznie w zakresie, w jakim korekty te nie spowodują powstania zaległości podatkowych.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, że Spółka przekształcona ma prawo wykazać w deklaracji VAT za miesiąc marzec 2012 roku VAT należny z faktur dokumentujących sprzedaż, wystawionych w lutym 2012 roku, w których forma płatności to pobranie, należało uznać za prawidłowe, gdyż jak Wnioskodawca sam wskazał we wniosku, VAT należny z tych faktur należało wykazać w chwili „otrzymania zapłaty - w przypadku dostawy wysyłkowej dokonywanej za zaliczeniem pocztowym”, czyli w miesiącu marcu 2012r. przez Sp. z o.o. P..

Należy również zauważyć, iż w omawianym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, iż Wnioskodawca całą zrealizowaną sprzedaż towarów (części do kotłów) wraz z kosztami przesyłki dokumentuje fakturami VAT, bowiem w tych przypadkach obowiązek podatkowy wiąże się nie z faktem wystawienia faktury, lecz z chwilą otrzymania zapłaty.

Szczegółowe zasady wystawiania faktur zawarte zostały w ww. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W myśl § 4 ust. 1 cyt. rozporządzenia, zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami „FAKTURA VAT”.

Na podstawie § 9 ust. 1 cyt. rozporządzenia, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 10-12.

Zgodnie z § 13 ust. 1 ww. rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

Stosownie do § 13 ust. 2 ww. rozporządzenia, w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do jednej lub więcej dostaw towarów lub usług, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej:

1. numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2. dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
   1. określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4,
   2. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem;
3. kwotę i rodzaj udzielonego rabatu;
4. kwotę zmniejszenia podatku należnego.
   
   

Zgodnie z § 13 ust. 5 ww. rozporządzenia, przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku:

1. zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy;
2. zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu.
   
   

Stosownie do § 13 ust. 6 cyt. rozporządzenia, przepisy § 5 ust. 6 i 7 i § 7 stosuje się odpowiednio do faktury korygującej, o której mowa w ust. 2.

Na podstawie § 13 ust. 7, przepisy § 5 ust. 6 stosuje się odpowiednio do faktury korygującej, o której mowa w ust. 3.

Na mocy § 13 ust. 8 cyt. rozporządzenia, faktury korygujące powinny zawierać wyraz „KOREKTA” albo wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA”.

Stosownie do § 14 ust. 1 ww. rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Zgodnie z § 14 ust. 2 rozporządzenia, faktura korygująca dotycząca podwyższenia ceny powinna zawierać co najmniej:

1. numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2. dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
   1. określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4,
   2. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych podwyżką ceny;
3. kwotę podwyższenia ceny bez podatku;
4. kwotę podwyższenia podatku należnego.
   
   

Faktura korygująca wystawiana w przypadku pomyłek, o których mowa w ust. 1, zawiera dane określone w ust. 2 pkt 1 i pkt 2 lit. a, kwoty podane w omyłkowej wysokości oraz kwoty w wysokości prawidłowej (§ 14 ust. 3 rozporządzenia).

Przepisy § 5 ust. 5-7, § 7 i § 13 ust. 8 stosuje się odpowiednio do faktur korygujących (§ 14 ust. 4 rozporządzenia).

Jak wynika z powyższych regulacji, fakturę korygującą wystawia się w przypadku udzielenia rabatów, określonych w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, a także zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu oraz w sytuacji gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Z przywołanych uregulowań wynika, iż celem wystawienia faktur korygujących, jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości.

Wnioskodawca wniósł również o rozstrzygnięcie kwestii, kto ma obowiązek wystawić fakturę korygującą sprzedaż do faktury sprzedaży wystawionej przez osobę fizyczną przed dniem przekształcenia, gdy powód korekty zaistniał po dniu przekształcenia.

Z treści wniosku wynika, iż wystawianie ww. faktur korygujących, nie spowoduje powstania zaległości podatkowej u osoby fizycznej.

Odnosząc się zatem do kwestii będącej przedmiotem wniosku, o której mowa w pytaniu stwierdzić należy, że Wnioskodawcę należy uznać za następcę prawnego przekształconego przedsiębiorcy w odniesieniu do korekt faktur VAT wyłącznie w zakresie, w jakim korekty te nie spowodują powstania zaległości podatkowych.

Zatem należało uznać stanowisko Wnioskodawcy, iż Spółka przekształcona ma prawo do wystawiania faktur korygujących dotyczących sprzedaży dokonanej przez przedsiębiorcę przed dniem przekształcenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy tutaj zauważyć, iż przedmiotowa interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie przedstawionego pytania. Przedmiotowa interpretacja nie rozstrzyga kwestii dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży części do kotłów wraz z kosztami przesyłki, kwestii momentu wykonania wskazanych we wniosku (przykładowych) usług oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu paliwa wykorzystywanego do napędu samochodu firmowego, bowiem nie było to przedmiotem przedstawionego we wniosku zapytania Wnioskodawcy, jak również Wnioskodawca nie przedstawił własnego stanowiska w tym zakresie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.