INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2012 r. (data wpływu 6 lutego 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wyodrębnionego lokalu usługowego wraz ze związanym z nim prawem własności gruntu - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wyodrębnionego lokalu użytkowego wraz ze związanym z nim prawem własności gruntu.

We wniosku tym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W październiku 1995 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem zawarła z gminą umowę ustanowienia odrębnej własności i zakupu lokalu użytkowego oraz oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, z którym ten lokal jest związany. Lokal był wykorzystywany do prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej (sklepu), jednakże nie był ujęty w ewidencji środków trwałych firmy. Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawczynię w ww. lokalu została zakończona ponad 7 lat temu. Lokal ten fizycznie składa się z dwóch niezależnych pomieszczeń, z których każde było przedmiotem odrębnych umów najmu, a przychody z najmu były wykazywane przez męża Wnioskodawczyni, a następnie przez Wnioskodawczynię – jako przychody z najmu lub dzierżawy niezależnie od wykazywanych przychodów z prowadzonych przez małżonków działalności gospodarczych.

W 2009 r. prawo użytkowania wieczystego gruntu – na mocy przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości -zostało przekształcone w prawo własności.

Obecnie małżonkowie zamierzają przeprowadzić procedurę wydzielenia z ww. nieruchomości dwóch odrębnych, samodzielnych lokali, z którymi związane będzie prawo własności gruntu, a następnie zostanie dokonana sprzedaż jednego z nich.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż wydzielonego lokalu wraz ze związanym z nim prawem własności gruntu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż wydzielonego lokalu wraz ze związanym, z nim prawem własności gruntu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż tego lokalu – w świetle art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej na skutek upływu ponad 6 lat od daty zakończenia prowadzenia działalności gospodarczej w tym lokalu. Jednocześnie odpłatne zbycie nie będzie stanowiło źródła przychodu – zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy, na skutek upływu 5 lat od nabycia tej nieruchomości (w roku 1995). W ocenie Wnioskodawczyni nie stanowi bowiem nabycia, ani fakt przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności nieruchomości, ani też fakt przeprowadzenia procedury wydzielenia z nieruchomości dwóch odrębnych, samodzielnych lokali, z którymi związane będzie prawo własności gruntu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany

Stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W myśl art. 10 ust. 3 ww. ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż w październiku 1995 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem zawarła z gminą umowę ustanowienia odrębnej własności i zakupu lokalu użytkowego oraz oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, z którym ten lokal jest związany. Lokal był wykorzystywany do prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej (sklepu), jednakże nie był ujęty w ewidencji środków trwałych firmy. Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawczynię w ww. lokalu została zakończona ponad 7 lat temu. Lokal ten fizycznie składa się z dwóch niezależnych pomieszczeń, z których każde było przedmiotem odrębnych umów najmu, a przychody z najmu były wykazywane przez męża Wnioskodawczyni, a następnie przez Wnioskodawczynię – jako przychody z najmu lub dzierżawy niezależnie od wykazywanych przychodów z prowadzonych przez małżonków działalności gospodarczych.

W 2009 r. prawo użytkowania wieczystego gruntu – na mocy przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości -zostało przekształcone w prawo własności.

Obecnie małżonkowie zamierzają przeprowadzić procedurę wydzielenia z ww. nieruchomości dwóch odrębnych, samodzielnych lokali, z którymi związane będzie prawo własności gruntu, a następnie zostanie dokonana sprzedaż jednego z nich.

Użytkowanie wieczyste jest prawem rzeczowym, którego przedmiotem zgodnie z art. 232 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) może być grunt stanowiący własność Skarbu Państwa, gminy lub związku międzygminnego. Jest to prawo na rzeczy cudzej, jednak zakres i sposób określenia treści tego prawa zbliża je bardziej do prawa własności, niż praw rzeczowych ograniczonych. Ponadto na podstawie wyraźnych odesłań w art. 234 i 237 Kodeksu cywilnego do ww. prawa stosuje się odpowiednio przepisy o własności. Z powyższych względów prawo użytkowania wieczystego nie zostało wymienione w art. 244 ww. ustawy wśród innych praw rzeczowych ograniczonych, lecz zostało uregulowane odrębnie, jako tytuł II księgi drugiej Kodeksu cywilnego.

Granice prawa użytkowania wieczystego są wyznaczane przez ustawy, zasady współżycia społecznego oraz umowę o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste. Uprawnienie do wyłącznego korzystania z gruntu przez użytkownika wieczystego gruntu jest skuteczne wobec osób trzecich, a także właściciela gruntu, chyba że umowa o której mowa wyżej zawiera odrębne uregulowania dotyczące uprawnień właściciela.

Użytkowanie wieczyste jest prawem zbywalnym, podlega dziedziczeniu oraz egzekucji. Użytkownik wieczysty może więc rozporządzać swoim prawem zarówno w drodze czynności prawnej inter vivos, jak i mortis causa – za życia i na wypadek śmierci. Nie można być natomiast jednocześnie właścicielem i użytkownikiem wieczystym gruntu, ponieważ nabycie prawa własności przez użytkownika wieczystego gruntu prowadzi do wygaśnięcia użytkowania wieczystego.

Możliwe jest jednak przekształcenie prawa użytkowania wieczystego, przysługującego osobom fizycznym będącym dotychczasowymi użytkownikami wieczystymi, w prawo własności. Przekształcenie prawa wieczystego użytkowania w prawo własności jest tylko zmianą formy prawnej faktycznego prawa do nieruchomości. Wobec powyższego, ww. przekształcenie nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla obliczenia terminu wynikającego z tego przepisu nie ma także znaczenia moment wydzielenia z przedmiotowego lokalu użytkowego dwóch odrębnych lokali, gdyż czynność ta również nie stanowi nabycia nieruchomości w rozumieniu przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Dokonując zatem oceny skutków prawnych opisanego w sprawie zdarzenia przyszłego należy wskazać, że sprzedaż jednego z wyodrębnionych lokali użytkowych który w przeszłości był wykorzystywany w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię nie będzie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie z uwagi na upływ określonego w art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych terminu sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaprzestano wykorzystywania go w działalności gospodarczej, nie będzie skutkowała powstaniem przychodu z działalności gospodarczej.

Tym samym sprzedaż wydzielonego lokalu użytkowego wraz ze związanym z nim prawem własności gruntu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.