Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPP2/443-722/13-4/KG
z 10 października 2013 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 lipca 2013 r. (data wpływu 18 lipca 2013r.), uzupełnionym w dniu 4 września 2013 r. (data wpływu 9 września 2013 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 27 sierpnia 2013 r. nr IPPP2/443-722/13-2/KG (skutecznie doręczonym w dniu 29 sierpnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania internetowych biletów kolejowych za faktury uproszczone, przesyłania biletów w formie elektronicznej oraz prawidłowego naliczenia podatku VAT na tychże biletach jak również obowiązku wystawiania dodatkowych faktur VAT w części odnoszącej się do:

• sprzedaży usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej - jest nieprawidłowe,
• sprzedaży usług na rzecz osób / podmiotów prowadzących działalność gospodarczą - jest prawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 18 lipca 2013r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania biletów kolejowych za faktury uproszczone, przesyłania biletów w formie elektronicznej oraz prawidłowego naliczenia podatku VAT na tychże biletach jak również obowiązku wystawiania dodatkowych faktur VAT.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 4 września 2013 r. (data wpływu 9 września 2013 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 27 sierpnia 2013 r. nr IPPP2/443-722/13-2/KG (skutecznie doręczonym w dniu 29 sierpnia 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest polską spółką kapitałową, polskim podatnikiem VAT. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie przewozu osób koleją w komunikacji krajowej oraz zagranicznej.

Dokumentem uprawiającym do skorzystania z usług przewozu świadczonych przez Spółkę jest bilet kolejowy (dokument ten potwierdza też nabycie konkretnych usług Spółki, które to usługi podlegają opodatkowaniu VAT). W większości przypadków należność brutto za indywidualny bilet kolejowy oferowany przez Spółkę nie przekracza kwoty 450 PLN / 100 EUR.

Bilety kolejowe (dokumenty uprawniające do skorzystania z konkretnych usług Spółki) są sprzedawane za pośrednictwem różnych kanałów dystrybucji, w tym w kasach biletowych, poprzez konduktorów, poprzez biletomaty czy poprzez portal internetowy (platformę internetową).

Przedmiotowy wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczy wyłącznie biletów sprzedawanych poprzez portal internetowy (kolejowych biletów internetowych) i wynika z faktu, że Spółka planuje wdrożenie pewnych zmian dotyczących wyglądu kolejowych biletów internetowych.

Zasady sprzedaży biletów internetowych.

Pasażer zainteresowany nabyciem usług Spółki ma możliwość zalogowania się na specjalnym portalu internetowym (platformie internetowej), umożliwiającym nabycie kolejowych biletów internetowych (korzystanie z portalu wymaga akceptacji regulaminu portalu przez pasażera, elementem regulaminu jest wyrażenie zgody na otrzymywanie w formie elektronicznej faktur dokumentujących sprzedaż biletów kolejowych. W tym celu pasażer musi założyć swoje indywidualne konto na portalu (platformie), poprzez które będą dokonywane zakupy (założenie konta wymaga podania danych pasażera, jak również adresu e-mail, na który wysyłane będą kolejowe bilety internetowe).

W portalu internetowym pasażer wybiera trasę przejazdu oraz warunki świadczenia usług przez Spółkę (rodzaj wagonu, miejsce), a także wskazuje wymagane dane pasażera, które powinny zostać umieszczone na bilecie. Jednocześnie, pasażer ma możliwość wskazania danych nabywcy usługi Spółki / kolejowego biletu internetowego (takich jak nazwa podmiotu, jego adres czy NIP).

Po wybraniu wszystkich elementów usługi Spółki oraz przedstawieniu niezbędnych danych, pasażer dokonuje zakupu kolejowego biletu elektronicznego i dokonuje płatności za ten bilet w formie bezgotówkowej (za pośrednictwem karty kredytowej czy rachunku bankowego).

Sposób przesłania kolejowego biletu internetowego.

Zakupiony kolejowy bilet internetowy jest przesyłany przez Spółkę (za pośrednictwem portalu internetowego) do pasażera nabywającego ten bilet (na adres e-mail przypisany do konta, z którego zakupiono bilet internetowy). Bilet ten zawiera określony format i dane, jest zapisywany w zabezpieczonym pliku (w momencie wystawienia bilet przez Spółkę) i zostaje przesłany do pasażera drogą elektroniczną. W momencie zapisania biletu w zabezpieczonym pliku nie ma możliwości jego edycji, stąd jedynymi czynnościami, jakie pasażer może zrobić z otrzymanym biletem internetowym jest wyświetlenie go, wydrukowanie bądź zapis na serwerze.

Dlatego też system wystawiania i przesyłania kolejowego biletu internetowego zapewnia autentyczność pochodzenia biletu, integralność oraz czytelność jego treści. Portal internetowy wykorzystywany do tego celu jest bowiem w pełni „szczelny” i gwarantuje wysokie bezpieczeństwo przetwarzanych / udostępnianych poprzez niego danych.

Wygląd biletu internetowego.

Spółka rozważa wdrożenie kilku zmian dotyczących wyglądu kolejowego biletu internetowego. Po wdrożeniu tych zmian kolejowy bilet internetowy będzie zawierał następujące elementy:

• nazwę, adres oraz NIP Spółki (jako sprzedawcy),
• datę sprzedaży kolejowego biletu internetowego (datę zapłaty i wystawienia biletu),
• kolejny numer kolejowego biletu internetowego,
• opis rodzaju usługi (kolejowy transport pasażerski),
• trasę i datę przejazdu na podstawie danego kolejowego biletu internetowego,
• informację o udzielonych rabatach dotyczących danego kolejowego biletu internetowego (jeśli takie zostaną udzielone),
• należność brutto z tytułu nabycia danego kolejowego biletu internetowego,
• należny VAT z tytułu nabycia danego kolejowego biletu internetowego wraz ze wskazaniem stawki VAT,
• imię i nazwisko (względnie PESEL) pasażera uprawnionego do przejazdu na podstawie danego kolejowego biletu internetowego,
• NIP nabywcy danego kolejowego biletu internetowego (opcja dla pasażera),
• inne elementy istotne z perspektywy handlowej i biznesowej.
  
  

Kolejowy bilet internetowy zawierający powyższe elementy będzie wystawiany poprzez portal internetowy Spółki i udostępniany pasażerowi (w formie nieedytowalnego pliku), tak aby pasażer mógł użyć go celem skorzystania z usług Spółki.

Dodatkowe uwagi.

Z uwagi na fakt, iż kolejowy bilet internetowy stanowi dokument uprawniający do skorzystania z konkretnych usług Spółki, Spółka traktuje sprzedaż takiego biletu jako sprzedaż podlegającą opodatkowaniu VAT.

W przypadku sprzedaży na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej, z uwagi na fakt, iż zapłata za kolejowy bilet internetowy (będący dokumentem uprawniającym do skorzystania ze skonkretyzowanych usług Spółki) następuje w formie bezgotówkowej (za pośrednictwem karty kredytowej czy rachunku bankowego), a Spółka każdorazowo jest w stanie „powiązać” daną płatność z konkretnym biletem (usługą), to sprzedaż tych biletów jest zwolniona z obowiązku fiskalizacji. Dlatego też, Spółka nie jest zobowiązana do wystawiania i wydawania paragonów fiskalnych dotyczących sprzedaży biletów poprzez ten kanał dystrybucji (Spółka korzysta ze zwolnienia przedmiotowego z fiskalizacji).

Potencjalnie, sprzedaż kolejowych biletów internetowych może być natomiast dokumentowana odrębną fakturą VAT wystawianą (zgodnie z przepisami w zakresie VAT) na żądanie pasażera / nabywcy biletu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Zakładając, że należność brutto za kolejowy bilet internetowy nie przekracza 450 PLN / 100 EUR i na bilecie umieszczono NIP nabywcy, czy kolejowy bilet internetowy, którego wygląd (elementy) został przedstawiony w stanie faktycznym, spełnia definicję tzw. faktury uproszczonej, o której mowa w art. 106e ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r.)?
2. Zakładając, że należność brutto za kolejowy bilet internetowy nie przekracza 450 PLN / 100 EUR i na bilecie umieszczono NIP nabywcy, czy w świetle art. 106m ust. 1-4 ustawy o VAT obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014 r., przesłanie kolejowego biletu internetowego do pasażera (na wskazany adres e-mail) będzie równoznaczne z przesłaniem faktury w formie elektronicznej?
3. Zakładając, że należność brutto za kolejowy bilet internetowy nie przekracza 450 PLN / 100 EUR i na bilecie umieszczono NIP nabywcy, czy kwota VAT wskazana na kolejowym bilecie internetowym stanowi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT?
4. Zakładając, że należność brutto za kolejowy bilet internetowy nie przekracza 450 PLN / 100 EUR i na bilecie umieszczono NIP nabywcy, czy Spółka nie ma obowiązku wystawiania dodatkowych faktur do kolejowych biletów internetowych na żądanie pasażerów nieprowadzących działalności gospodarczej bądź osób / podmiotów prowadzących działalność gospodarczą?
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy:

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 1.

Zdaniem Spółki, jeśli należność brutto za kolejowy bilet internetowy nie przekracza 450 PLN / 100 EUR i na bilecie umieszczono NIP nabywcy, to kolejowy bilet internetowy, którego wygląd (elementy) został przedstawiony w stanie faktycznym, spełni definicję tzw. faktury uproszczonej, o której mowa art. 106e ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r.).

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 2.

W ocenie Spółki, zakładając, że należność brutto za kolejowy bilet internetowy nie przekracza 450 PLN / 100 EUR i na bilecie umieszczono NIP nabywcy, w świetle art. 106m ust. 1-4 ustawy o VAT obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014 r., przesłanie kolejowego biletu internetowego do pasażera (na wskazany adres e-mail) będzie równoznaczne z przesłaniem faktury w formie elektronicznej.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 3.

Spółka stoi na stanowisku, że jeśli należność brutto za kolejowy bilet internetowy nie przekracza 450 PLN / 100 EUR i na bilecie umieszczono NIP nabywcy, to kwota VAT wskazana na kolejowym bilecie internetowym będzie stanowić kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania 4.

Zdaniem Spółki, jeśli należność brutto za kolejowy bilet internetowy nie przekracza 450 PLN / 100 EUR i na bilecie umieszczono NIP nabywcy, to Spółka nie ma obowiązku wystawiania dodatkowych faktur do kolejowych biletów internetowych na żądanie pasażerów nieprowadzących działalności gospodarczej bądź osób / podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie Pytania 1.

Obowiązek wystawienia faktury.

Zgodnie z przepisami ustawy o VAT, podatnicy powinni wystawiać fakturę celem udokumentowania sprzedaży. Jednak obowiązek ten jest bezwzględny wyłącznie w przypadku sprzedaży na rzecz osób / podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. W przypadku sprzedaży na rzecz osób / podmiotów nieprowadzących działalności gospodarczej, faktura powinna zostać wystawiona na żądanie nabywcy.

Jak wskazano w stanie faktycznym Spółka prowadzi sprzedaż kolejowych biletów internetowych na rzecz pasażerów / nabywców, którymi mogą być zarówno osoby i podmioty prowadzące działalność gospodarczą, jak również osoby / podmioty nieprowadzące tej działalności. Jak podkreślono, skoro kolejowe bilety internetowe stanowią dokument poświadczający konkretny przejazd (usługę świadczoną przez Spółkę), to Spółka traktuje ich sprzedaż jako czynność podlegającą opodatkowaniu VAT. Dlatego też, po stronie Spółki powstaje obowiązek wystawienia faktur VAT, jeśli kolejowy bilet internetowy jest sprzedawany na rzecz podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, a także jeśli kolejowy bilet internetowy jest sprzedawany na rzecz podmiotu nieprowadzącego działalności gospodarczej (pod warunkiem zgłoszenia żądania przez ten podmiot).

Elementy faktury i faktury uproszczonej.

Zasady wystawiania faktur oraz wygląd faktury są aktualnie regulowane przez przepisy rozporządzenia w sprawie faktur (od stycznia 2014 r. zasady te będą zawarte w przepisach ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 106m ust. 1 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od 2014 r.), faktura powinna zawierać m.in.:

• datę jej wystawienia,
• kolejny numer, nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę,
• imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy,
• numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany dla podatku,
• numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany dla podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi,
• datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury,
• nazwę (rodzaj) towaru lub usługi,
• miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług,
• cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto),
• kwoty wszelkich rabatów, w tym za wcześniejsze otrzymanie należności, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto,
• wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto),
• stawkę podatku,
• sumę wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku,
• kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku,
• kwotę należności ogółem.
  
  

Trzeba jednak wskazać, iż przepisy ustawy o VAT, które będą obowiązywać od dnia 1 stycznia 2014 r. wskazują na przypadki kiedy faktura nie musi zawierać wszystkich wymienionych powyżej elementów, a pomimo to wciąż może być traktowana jako faktura. Zgodnie bowiem z art. 106e ust. 5 pkt 3 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., w przypadku gdy kwota należności ogółem nie przekracza 450 PLN / 100 EUR, faktura może nie zawierać następujących elementów:

• nazwę (imię i nazwisko) i adres nabywcy,
• miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług,
• cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto),
• wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto),
• stawkę podatku,
• sumę wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku,
• kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku, pod warunkiem, że zawiera dane pozwalające określić dla poszczególnych stawek podatku kwotę podatku.
  
  
  

Jeśli więc faktura będzie dokumentowała sprzedaż na kwotę brutto niższą niż 450 PLN / 100 EUR i będzie możliwe określenie VAT naliczonego na tej fakturze według odpowiednich stawek VAT, to pomimo braku powyższych elementów, wciąż będzie stanowić fakturę zgodną z przepisami prawa podatkowego (będzie tzw. fakturą uproszczoną).

Wygląd kolejowego biletu internetowego a faktury uproszczonej.

W kontekście powyższego, Spółka wskazuje, że kolejowy bilet internetowy zawiera wszystkie elementy, które są wymagane dla faktury uproszczonej, o której mowa w art. 106e ust. 5 pkt 3 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., przy założeniu, że pasażer skorzystał z opcji i podał NIP nabywcy. Poniżej Spółka przedstawia porównanie listy elementów uwzględnianych na kolejowym bilecie internetowym z listą elementów wymaganych dla faktury uproszczonej.

<

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.