INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2012r. (data wpływu 14 czerwca 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wysokości opodatkowania opłat rocznych za wieczyste użytkowanie w przypadku gdy umowa dotycząca oddania w wieczyste użytkowanie została zawarta w dniu 1 lutego 2006r. – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 czerwca 2012r. wpłynął ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wysokości opodatkowania opłat rocznych za wieczyste użytkowanie w przypadku gdy umowa dotycząca oddania w wieczyste użytkowanie została zawarta w dniu 1 lutego 2006r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zaistniałego stanu faktycznego:

Starosta, działając imieniem Skarbu Państwa, gospodaruje nieruchomościami stanowiącymi własność Skarbu Państwa. Do zadań Starosty, na podstawie przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.) należy m.in.: sprzedaż oraz oddawanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości z zasobu Skarbu Państwa jak również aktualizacja opłat rocznych z tytułu użytkowania wieczystego.

Umowę oddania w użytkowanie wieczyste terenu wraz z nieodpłatnym przeniesieniem własności budynków, zawartej w formie aktu notarialnego z dnia 1 lutego 2006r. Rep. A. Nr … w § 5 określono:

• w pkt a) pierwszą opłatę roczną stanowiącą 25% wartości gruntu plus podatek VAT w wysokości 22%;
• w pkt b) dalsze opłaty roczne stanowiące 3% ceny gruntu plus należny podatek VAT (nie określono w jakiej wysokości (w %) jest stawka podatku) Tak ustalone opłaty – powiększone do 2010r. o 22% VAT, a od 2011r. o 23% wpłacono do 31 marca z góry za dany rok.
  
  

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zmiana stawki podatku VAT z 22% na 23% lub inną obowiązującą w danym roku, powoduje automatycznie opodatkowanie opłaty rocznej zmienioną stawką 23%, pomimo, że umowa o oddanie w użytkowanie wieczyste terenu wraz z nieodpłatnym przeniesieniem własności budynków, zawarta w formie aktu notarialnego, została zawarta w dniu 1 lutego 2006r.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wg Wnioskodawcy stawka % podatku VAT zmienia się zgodnie z obowiązującą w danym roku. Do podstawy dolicza się automatycznie od 2011r. 23 % VAT, tym bardziej, że w umowie nie określono wysokości stawki jedynie wskazano, iż powiększa się opłatę roczną o należny podatek VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 ustawy. Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednocześnie w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r. na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy wprowadzonego art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578 ze zm.) oraz zmienionego art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726), stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f.

Prawo wieczystego użytkowania jest prawem rzeczowym, którego treść i granice określone zostały w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) oraz w ustawie z 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 102, poz. 651 ze zm.).

Z przepisów zawartych ww. ustawie jednoznacznie wynika, iż użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej, ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób zbliżony do właściciela.

W myśl art. 233 Kodeksu cywilnego, użytkownik wieczysty (osoba fizyczna lub prawna) może, w granicach określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego oraz przez umowę o oddanie gruntu Skarbu Państwa lub gruntu jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w użytkowanie wieczyste korzystać z gruntu z wyłączeniem innych osób. W tych samych granicach użytkownik wieczysty może swoim prawem rozporządzać.

Zgodnie natomiast art. 238 Kodeksu cywilnego, wieczysty użytkownik uiszcza przez czas trwania swego prawa opłatę roczną.

Stosownie do art. 71 ust. 1-4 ustawy z 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2004r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.), za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste pobiera się pierwszą opłatę i opłaty roczne. Pierwsza opłata za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste w drodze przetargu podlega zapłacie jednorazowo, nie później niż do dnia zawarcia umowy o oddanie tej nieruchomości w użytkowanie wieczyste. Pierwszą opłatę za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste w drodze bezprzetargowej można rozłożyć na oprocentowane raty. W sprawach tych stosuje się odpowiednio przepis art. 70 ust. 2-4. Opłaty roczne wnosi się przez cały okres użytkowania wieczystego, w terminie do dnia 31 marca każdego roku, z góry za dany rok. Opłaty rocznej nie pobiera się za rok, w którym zostało ustanowione prawo użytkowania wieczystego. Właściwy organ, na wniosek użytkownika wieczystego złożony nie później niż 14 dni przed upływem terminu płatności, może ustalić inny termin zapłaty, nieprzekraczający danego roku kalendarzowego.

W świetle powyższego w przypadku użytkowania wieczystego, właścicielem gruntu przez cały okres użytkowania pozostaje Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego. Użytkownik wieczysty w tym czasie posiada we władaniu rzecz cudzą. Jednakże jego prawo w stosunku do tego gruntu pozwala na dysponowanie rzeczą w sposób zbliżony do właściciela.

Za dostawę, dla potrzeb podatku od towarów i usług, uznaje się władanie towarem jak właściciel zatem oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, (w myśl ww. art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT), podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W przypadku oddania gruntu w użytkowanie wieczyste, zobowiązanym do opodatkowania jest właściciel, tj. Skarb Państwa lub też jednostka samorządu terytorialnego.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 i 4 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Stosownie do art. 19 ust. 16b ustawy o VAT, w przypadku oddania gruntu w użytkowanie wieczyste obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu.

Z treści wniosku wynika, iż Starosta w imieniu Skarbu Państwa, gospodaruje nieruchomościami stanowiącymi własność Skarbu Państwa. Do zadań Starosty, na podstawie przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.) należy m.in.: sprzedaż oraz oddawanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości z zasobu Skarbu Państwa jak również aktualizacja opłat rocznych z tytułu użytkowania wieczystego. Wnioskodawca zawarł umowę oddania w wieczyste użytkowanie terenu z nieodpłatnym przeniesieniem własności budynków w dniu 1 lutego 2006r. W umowie tej zawartej w formie aktu notarialnego określono: w pkt a) pierwszą opłatę roczną stanowiącą 25% wartości gruntu wraz z podatkiem VAT w wysokości 22%, w pkt b) dalsze opłaty roczne stanowiące 3% ceny gruntu wraz z należnym podatkiem VAT (nie określono wysokości stawki podatku VAT).

W celu ustalenia właściwej stawki obowiązującej w roku 2011r. dla opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego należy odwołać się do przepisu art. 41 ust. 14a ww. ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta jest opodatkowana według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania.

Zatem, w przypadku gdy Wnioskodawca oddał grunty w użytkowanie wieczyste, a tym samym wykonał czynność podlegającą opodatkowaniu, tj. dostawę towarów przed dniem zmiany stawki podatku VAT, tj. przed dniem 1 stycznia 2011r., to czynność ta jest opodatkowana według stawki podatku obowiązującej dla tej czynności w momencie jej wykonania.

Powyższe oznacza, iż wnoszone po dniu 31 grudnia 2010r. opłaty roczne od oddania gruntu w użytkowanie wieczyste powinny podlegać opodatkowaniu według stawki podatku obowiązującej dla tej czynności w momencie jej wykonania (co miało miejsce do dnia 31 grudnia 2010r. – umowa o oddanie w użytkowanie wieczyste terenu wraz z nieodpłatnym przeniesieniem własności budynków, zawarta w formie aktu notarialnego, została zawarta w dniu 1 lutego 2006r.), czyli w przedmiotowej sprawie, w wysokości 22%.

Reasumując, opłaty roczne wnoszone w 2011r. z tytułu użytkowania wieczystego gruntu ustanowionego w okresie od 1 maja 2004r. do 31 grudnia 2010r., na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z ust. 14a ustawy, w 2011r. winny być opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22%.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.