Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPBII/2/415-896/13/NG
z 9 grudnia 2013 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku, który w dniu 09 września 2013 r. wpłynął do Organu drogą elektroniczną, uzupełnionym w dniu 23 września 2013 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 09 września 2013 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

We wskazanym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca wraz z małżonkiem w dniu 17 maja 2013 r. zawarli umowę majątkową, na mocy której ustanowili w swoim małżeństwie ustrój rozdzielności majątkowej. W skład ich majątku wspólnego objętego wspólnością ustawową wchodziły m.in.:

1. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego składające się z trzech pokoi, kuchni, przedpokoju i łazienki o łącznej powierzchni użytkowej 60,30 m², które nabyli na podstawie aktu notarialnego z dnia 03 marca 2003 r. – prawo to wolne jest od roszczeń i praw osób trzecich,
2. nabyty na podstawie umowy darowizny z dnia 29 sierpnia 1977 r. udział wynoszący 2/3 części:
• w prawie użytkowania wieczystego do dnia 14 września 2063 r. działki gruntu stanowiącej własność Gminy. Na działce tej znajduje się murowany, jednopiętrowy budynek mieszkalny, otynkowany i podpiwniczony, kryty papą, składający się z pięciu pokoi i kuchni, o powierzchni użytkowej około 110 m², wybudowany w latach 60 tych XX w.,
  
• w prawie własności stanowiącego odrębną nieruchomość – budynku o kubaturze 658 m³ przeznaczonego na cele mieszkalne, w dziale III tej księgi wieczystej wpisane jest prawo użytkowania na rzecz Pań (…), natomiast dział IV tej księgi wieczystej wolny jest od wpisów,
3. samochód osobowy wyprodukowany w 2010 r.
   
   

Małżonkowie dokonali częściowego podziału majątku wspólnego w zakresie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu i własności budynku oraz samochodu osobowego opisanych powyżej w ten sposób, że wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz samochód osobowy, natomiast małżonek wnioskodawcy nabył udział wynoszący 2/3 (dwie trzecie) części w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynku opisanych wyżej. Częściowy podział majątku nastąpił bez dopłat między małżonkami.

Małżonkowie podali łączną wartość rynkową majątku podlegającego podziałowi na kwotę 406 000,00 zł w tym wartość rynkową spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na kwotę 150 000,00 zł, wartość rynkową samochodu osobowego na kwotę 26 000,00 zł, wartość rynkową udziału wynoszącego 2/3 części w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynku na kwotę 230 000,00 zł.

Małżonkowie nie prowadzą działalności gospodarczej, a także nie są zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług. Opłatę sądową poniósł małżonek wnioskodawcy gotówką w kwocie 150 zł, zaś wynagrodzenie za dokonanie czynności notarialnej wraz z podatkiem VAT poniósł wnioskodawca w kwocie 2 241,00 zł. Wnioskodawca zamierza zbyć uzyskane w wyniku zawarcia powyższej umowy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym zdarzeniem zadano następujące pytania:

1. Czy umowa majątkowa, na mocy której małżonkowie ustanowili w swoim małżeństwie ustrój rozdzielności majątkowej doprowadziła jedynie do podziału majątku wspólnego i nie stanowi nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli sprzedaż w 2013 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy w przypadku przyjęcia, że zgodnie umową majątkową zawartą pomiędzy małżonkami w 2013 r. nastąpiło nabycie przez wnioskodawcę 50 % udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, to sprzedaż owego lokalu podlega rygorom art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009 r., co oznacza, że przychodem z odpłatnego zbycia jest 50% wartość wyrażonej w cenie określonej w umowie. Do kosztów odpłatnego zbycia można zaliczyć ewentualną część zapłaconej na rzecz agencji pośrednictwa prowizji, która odpowiada udziałowi nabytemu w 2013 r. natomiast do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego można zaliczyć kwotę mienia przekazanego na rzecz małżonka wnioskodawcy przypadającą na nabycie od niego udziału w tym prawie, ale tylko w wysokości przypadającej na lokal mieszkalny a nie na inne nabyte na wyłączną własność składniki majątku?
   
   

Zdaniem wnioskodawcy:

Ad.1.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie między innymi:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Wnioskodawca uważa, że powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższego przepisu, zdaniem wnioskodawcy, wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma ustalenie zarówno daty jak i formy nabycia nieruchomości.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Ponadto zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego (do 2003.12.31) w Gdańsku z dnia 28 stycznia 1998 r. sygnatura I SA/Gd 208/96 nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty lub dopłaty (LEX nr 32916).

Podsumowując, zgodnie z opisanym stanem faktycznym, wnioskodawca uważa, że nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego składającego się z trzech pokoi, kuchni, przedpokoju i łazienki o łącznej powierzchni użytkowej 60,30 m², nastąpiło na podstawie aktu notarialnego z dnia 03 marca 2003 r. Tym samym stało się elementem majątku dorobkowego obojga małżonków, ukształtowanego przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Umowa majątkowa z dnia 17 maja 2013 r., na mocy której ustanowili w swoim małżeństwie ustrój rozdzielności majątkowej doprowadziła jedynie do podziału owego majątku wspólnego i nie stanowi nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem sprzedaż tego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2.

Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Te zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, zdaniem wnioskodawcy, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty zbycia nieruchomości (udziału) lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, opłatę sądową. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód. Przychodem ze sprzedaży jak wskazano powyżej jest cena pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Natomiast koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy).

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Zatem wnioskodawca uważa, że dochód uzyskany ze zbycia udziału w nieruchomości nabytej w 2013 r. stanowiący różnicę między przychodem a kosztami jego uzyskania podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Reasumując: w przypadku przyjęcia, że – zgodnie z umową majątkową z dnia 17 maja 2013 r., na mocy której małżonkowie ustanowili w swoim małżeństwie ustrój rozdzielności majątkowej – nastąpiło nabycie przez wnioskodawcę 50% udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, to sprzedaż owego lokalu podlega rygorom art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009 r. To zaś oznacza, że przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia czyli 50% z całej ceny umownej pomniejszonej o 50% kosztów poniesionych na pośrednictwo przez biura nieruchomości. Natomiast koszty uzyskania przychodu stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy). To zdaniem wnioskodawcy, przekłada się w tej koncepcji na 50% kwoty 230 000,00 zł stanowiącej wartość rynkową udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynku przyznanego małżonkowi, ale w wysokości przypadającej na lokal mieszkalny a nie na samochód osobowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Wobec powyższego w przypadku sprzedaży nieruchomości lub praw decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment ich nabycia.

Przy czym przez pojęcie „nabycie” należy rozumieć nie tylko zakup, ale również każdą inną czynność prawną, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności.

Z opisanego we wniosku zdarzenia wynika, że w 2013 r. wnioskodawca wraz z małżonkiem ustanowili w swoim małżeństwie ustrój rozdzielności majątkowej i dokonali częściowego podziału majątku wspólnego. W skład majątku dorobkowego małżonków wchodziło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, udział w wysokości 2/3 w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości nabyty w 1977 r. wraz z udziałem w prawie własności posadowionego na tym gruncie budynku mieszkalnego oraz samochód osobowy o łącznej wartości 406 000,00 zł. Podział nastąpił bez spłat i dopłat między małżonkami.

Wątpliwości wnioskodawcy budzi fakt opodatkowania planowanej sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Zauważyć należy, że ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 788 z późn. zm.). Dopiero z chwilą ustania wspólności ustawowej wspólność ta ulega przekształceniu. Z chwilą ustania wspólności ustawowej małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 50¹ Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich zbycia – które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego), ale tylko wówczas jeżeli podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty lub dopłaty albo wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast podział odbył się w naturze, lecz w sposób, który był nieekwiwalentny i towarzyszyły mu spłaty lub dopłaty albo gdy wartość otrzymanej przez danego małżonka nieruchomości lub prawa przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tego udziału w nieruchomości lub prawie, który przekracza udział danego małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że wnioskodawca, w wyniku częściowego podziału majątku dorobkowego, nabył majątek o wartości 176 000,00 zł, natomiast wartość całego majątku dorobkowego objętego podziałem wynosiła 406 000,00 zł. To oznacza, że wnioskodawcy w wyniku podziału majątku dorobkowego przypadł majątek o wartości nieprzekraczającej wartości udziału w majątku wspólnym małżonków.

Zatem stwierdzić należy, że wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w całości w 2003 r. Tym samym ewentualna sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie będzie w ogóle stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu z uwagi na upływ 5 letniego terminu zawartego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Odpowiadając na pytanie drugie zawarte we wniosku zauważyć należy, że skoro nabycie przez wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło w całości w 2003 r., to bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie skutków podatkowych ewentualnej sprzedaży ww. prawa przy założeniu, że jego nabycie nastąpiło w dwóch datach, tj. w części w 2003 r., a w części w 2013 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.