INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP 16 marca 2012 r.), uzupełnionym w dniu 11 czerwca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu przez spółdzielnię mieszkaniową wydatków na wymianę okien - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 marca 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu przez spółdzielnię mieszkaniową wydatków na wymianę okien. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 04 czerwca 2012 r. znak: IBPBI/2/415-9/12/AP wezwano Wnioskodawczynię do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 11 czerwca 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wiosną 2007 r. spółdzielnia rozpoczęła ocieplanie zewnętrzne budynku mieszkalnego. Administracja zaapelowała do mieszkańców o przyspieszenie wymiany stolarki okiennej, aby później nie uszkadzać świeżych elewacji. Spółdzielnia mogła tylko częściowo zaspokoić potrzeby swoich mieszkańców, zatem jako najemca mieszkania lokatorskiego Wnioskodawczyni mogła:

1. poczekać do następnego roku i wtedy wpłacając 25% kosztów otrzymałaby okna od spółdzielni, lub
2. kupić okna za własne pieniądze i czekać na częściowy zwrot.
   
   

Wnioskodawczyni zdecydowała się na wymianę stolarki okiennej, tym samym zmniejszając straty ciepła zgodnie z zamierzeniami spółdzielni ocieplającej budynek.

W lutym 2008 r. mieszkanie zostało przekształcone na własnościowe.

Po czterech latach od zakupu okien w październiku 2011 r., po licznych monitach, Wnioskodawczyni otrzymała od spółdzielni częściowy zwrot kosztów w wysokości 3.611,89 zł.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z dnia 07 czerwca 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP 11 czerwca 2012 r.), Wnioskodawczyni wskazała, iż:

1. zakup okien został potwierdzony fakturą z dnia 28 sierpnia 2007 r.,
2. przekształcenie prawa do lokalu nastąpiło w dniu 25 lutego 2008 r.,
3. jeżeli chodzi o formę własności dla Wnioskodawczyni nic się nie zmieniło, nadal wszystkie decyzje zarówno finansowe (czynsze) oraz sposób zarządzania pieniędzmi (miesięczne składki na fundusz remontowy) są podejmowane przez zarząd spółdzielni, podobnie jak to było w sytuacji najemcy mieszkania lokatorskiego; spółdzielnia decyduje ile i w jakiej kolejności przeznaczyć na poszczególne budynki, wg własnego uznania podnosząc standard niektórych zasobów,
4. Wnioskodawczyni nie ma zamiaru zbycia mieszkania w celu zarobkowym.
   
   

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni powinna potraktować ww. częściowy zwrot kosztów za wymianę stolarki okiennej jako przychód z innych źródeł...

Zdaniem Wnioskodawczyni, kwota częściowego zwrotu za okna nie stanowi dla niej dochodu, a wręcz stratę (biorąc pod uwagę stopień inflacji) albowiem pieniądze mogła zainwestować inaczej. Ponadto, zdaniem Wnioskodawczyni, zwrot ten stanowi znikomą część wpłacanej na fundusz remontowy kwoty, z której dotychczas nigdy indywidualnie nie korzystała i nie została zwolniona z takich wpłat z tytułu zakupu okien.

Wnioskodawczyni wskazuje, iż w 2007 r. od tej kwoty zapłaciła już podatek dochodowy w wysokości 19% (wg stawki obowiązującej) i nie zgadza się z tym, żeby po 5 latach od tych samych pieniędzy miała płacić tym razem 18%.

Na poparcie własnego stanowiska Wnioskodawczyni powołała się na interpretację ogólną Ministra Finansów znak: DD3/033/33/KDJ/09/209.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednym z określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów są wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 9 „inne źródła”. W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W świetle zapisu art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia dokonała zwrotu kosztów wymiany stolarki okiennej, której we własnym zakresie dokonała Wnioskodawczyni. W momencie poniesienia wydatku Wnioskodawczyni posiadała lokatorskie spółdzielcze prawo do lokalu. Wypłata ekwiwalentu nastąpiła w 2011r.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu.

Przepisy art. 4 ust. 2 i ust. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych stanowią również, iż osoby będące właścicielami lokali są obowiązane uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu. Dodatkowo w odniesieniu do lokali stanowiących odrębną własność mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903, ze zm.). Zgodnie z art. 13 ust. 1 ww. ustawy, każdy właściciel lokalu ma obowiązek ponoszenia pełnych kosztów związanych z utrzymaniem jego lokalu (lub lokali) oraz utrzymania swojego lokalu w należytym stanie, a w myśl art. 12 ust. 1 tej ustawy każdy właściciel lokalu jest zobowiązany do ponoszenia części wydatków i ciężarów związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej nie znajdującej pokrycia w pożytkach i innych przychodach ze wspólnej nieruchomości.

W przedmiotowej sprawie wskazać należy, iż decydujące znaczenie dla ustalenia, czy zwrot części kosztów wymiany stolarki okiennej stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ma tytuł prawny do zajmowanego lokalu, tj. czy podatnik posiada spółdzielcze (lokatorskie lub własnościowe) prawo do lokalu mieszkalnego, czy też prawo własności lokalu mieszkalnego. Należy jednocześnie podkreślić, że istotny jest tytuł prawny do lokalu mieszkalnego na dzień ponoszenia wydatków, a nie na dzień dokonywania ich zwrotu.

Otrzymane od Spółdzielni Mieszkaniowej środki finansowe stanowiące częściowy zwrot wydatków poniesionych na wymianę stolarki okiennej dla osób, które w momencie ponoszenia tych wydatków posiadały:

1. odrębną własność lokalu, stanowią przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym przypadku na Spółdzielni ciąży obowiązek sporządzenia dla tych osób informacji PIT-8C (w myśl art. 42a ww. ustawy);
2. spółdzielcze lokatorskie lub własnościowe prawo do lokalu mieszkaniowego, nie stanowi przysporzenia majątkowego podlegającego opodatkowaniu. W związku z tym, na Spółdzielni nie ciąży obowiązek wystawienia informacji PIT-8C dla tychże osób.
   
   

Mając na uwadze powyższe okoliczności oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, iż otrzymany przez Wnioskodawczynię od spółdzielni mieszkaniowej zwrot kosztów poniesionych na wymianę stolarki okiennej nie jest przychodem z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – j.t. Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.