Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB3/423-695/10/13-S/GC
z 11 września 2013 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów – uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 15 kwietnia 2011 r. sygn. akt I SA/Po 165/11 oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 kwietnia 2013 r. sygn. akt II FSK 1770/11 – stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2010 r. (data wpływu 16 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podmiotowości podatkowej Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej i zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskanych przez ten podmiot – jest:

• prawidłowe – w zakresie pytania nr 1;
• nieprawidłowe – w zakresie pytania nr 2 i 3.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 16 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podmiotowości podatkowej Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej i zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskanych przez ten podmiot.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka (Wnioskodawca), jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych utworzyła w ramach prowadzonej obecnie działalności w formie spółki z o.o. Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej (NZOZ). Powstały NZOZ został wpisany w dniu 7 lipca 2010 r. do rejestru zakładów opieki zdrowotnej pod numerem księgi rejestrowej 30-02397 prowadzonego przez Wojewodę Wielkopolskiego i stanowi wyodrębnioną pod względem prawnym, organizacyjnym, funkcjonalnym oraz finansowo - księgowym jednostkę organizacyjną Spółki. Powstały w ramach Spółki NZOZ posiada własną, odmienną od firmy Spółki - nazwę i szczególny zakres działania tj. świadczenie usług z zakresu ochrony zdrowia zgodnie ze statutem NZOZ.

Pracodawcą dla wszystkich pracowników NZOZ będzie Spółka, a bezpośrednio pracownicy medyczni będą podlegać Kierownikowi NZOZ. Pozostali pracownicy wykonują swoje czynności na rzecz Spółki i NZOZ-u jednocześnie np. pracownicy biurowi, księgowość, a Zarząd Spółki z o. o. na zewnątrz działa w imieniu Spółki i NZOZ-u, również jako zwierzchnik Kierownika NZOZ.

NZOZ, jako jednostka, został wyodrębniony w następujący sposób:

1. Pod względem prawnym:
   • odmienna od firmy Spółki nazwa tj. Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej Szpital Powiatowy,
   • zakres działania, przedmiot tj. świadczenie usług z zakresu ochrony zdrowia,
   • wpis do rejestru zakładów opieki zdrowotnej pod numerem księgi rejestrowej 3(…) prowadzonego przez Wojewodę,
   • działa na podstawie odrębnego od Spółki statutu i regulaminu porządkowego.
2. Pod względem księgowo-finansowym:
   • zgodnie z postanowieniami statutu NZOZ-u Organ założycielski Spółka „S” Sp. z o. o. będzie prowadził księgi rachunkowe w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów i przychodów związanych z działalnością zakładu, zaś dochód uzyskany z prowadzonej przez NZOZ działalności w całości przeznaczony będzie na zadania NZOZ-u, określone statutem, tj. na wyodrębniony przedmiot działania, jakim jest świadczenie usług medycznych,
   • uchwałą wspólników nastąpi wskazanie składników majątkowych, które będą wykorzystywane tylko i wyłącznie w działalności medycznej NZOZ, co pozwoli na wyodrębnienie kosztów związanych z utrzymywaniem tego majątku,
   • zgodnie z zapisem uchwały Rady Powiatu z dnia 25 czerwca 2009 r. do stosunków pracy pracowników likwidowanego Zakładu będą miały zastosowanie przepisy art. 23¹ Kodeksu pracy - a więc z mocy prawa pracownicy będą pracownikami Spółki. Na podstawie struktury organizacyjnej będzie można wyodrębnić koszty związane z zatrudnieniem pracowników medycznych na potrzeby NZOZ-u. Koszty pozostałych pracowników będą zaliczane proporcjonalnie (na podstawie indywidualnych kart pracy) odpowiednio do kosztów Spółki i kosztów NZOZ,
   • pozostałe koszty rodzajowe oraz koszty operacyjne i finansowe będą zaliczane bądź bezpośrednio, bądź proporcjonalnie do kosztów Spółki i NZOZ w zależności od tego, jakich działań i czynności będą dotyczyć zatem, czy Spółki, czy NZOZ-u, czy obu jednostek jednocześnie,
   • wyodrębnienie przychodów nastąpi poprzez wyodrębnienie kont przychodów medycznych osiąganych przez NZOZ w zakładowym planie kont Spółki.
3. Pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym:
   • zgodnie ze strukturą organizacyjną Spółki NZOZ został wskazany jako wyodrębniona jednostka organizacyjna Spółki,
   • posiada odrębne od Spółki organy: kierownik, zastępca kierownika NZOZ,
   • odrębny pion działalności,
   • NZOZ posiada własną strukturę organizacyjną szczegółowo opisaną w statucie NZOZ-u,
   • na potrzeby działania NZOZ wyodrębniony został księgowo i strukturalnie majątek Spółki, z którego korzysta dla potrzeb swojej działalności NZOZ i który jest do jego dyspozycji przeznaczony,
   • pracownicy medyczni będą bezpośrednio podlegać Kierownikowi NZOZ.
   
   

Osiągane w przyszłości dochody NZOZ-u, przeznaczane będą wyłącznie na realizację Jego celów statutowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy takie wyodrębnienie opisane w stanie faktycznym, pozwala na uznanie NZOZ-u, jako odrębnego podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, a zatem pozwala na zastosowanie zwolnienia określonego w art. 17 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie dochodu uzyskiwanego przez NZOZ z tytułu świadczenia usług ochrony zdrowia, w związku z przeznaczeniem go na cele ochrony zdrowia?
2. Czy takie wyodrębnienie na potrzeby zwolnienia określonego w art. 17 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wymaga odrębnego numeru NIP dla NZOZ?
3. Czy takie wyodrębnienie wymaga odrębnego zeznania rocznego składanego dla NZOZ?
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy, analiza posiadania podmiotowości prawnopodatkowej w podatku dochodowym od osób prawnych przez niepubliczne zakłady opieki zdrowotnej wymaga odniesienia się do przepisów regulujących ich status, a mianowicie przepisów ustawy o zakładach opieki zdrowotnej.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (Dz. U z 2009 r. Nr 19, poz. 100), zakład opieki zdrowotnej jest wyodrębnionym organizacyjnie zespołem osób i środków majątkowych utworzonym i utrzymywanym w celu udzielania świadczeń zdrowotnych i promocji zdrowia. Zakładem opieki zdrowotnej jest: szpital, zakład opiekuńczo - leczniczy, zakład pielęgnacyjno - opiekuńczy, sanatorium, prewentorium, inny nie wymieniony z nazwy zakład przeznaczony dla osób, których stan zdrowia wymaga udzielania całodobowych lub całodziennych świadczeń zdrowotnych w odpowiednim stałym pomieszczeniu; przychodnia, ośrodek zdrowia, poradnia; pogotowie ratunkowe; laboratorium diagnostyczne; pracownia protetyki stomatologicznej i ortodoncji; zakład rehabilitacji leczniczej; żłobek; inny zakład, spełniający warunki określone w ustawie (art. 2 ust. 1 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej). Zakład opieki zdrowotnej może być odrębną jednostką organizacyjną, częścią innej jednostki organizacyjnej lub jednostką organizacyjną podległą innej jednostce organizacyjnej (art. 2 ust. 2 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej). Ponadto, zakładem opieki zdrowotnej jest również zespół zakładów, o których mowa w ust. 1 art. 2. Zakład opieki zdrowotnej wchodzący w skład zespołu zakładów staje się jednostką organizacyjną zespołu (art. 2 ust. 3 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej).

Zakład opieki zdrowotnej udziela świadczeń zdrowotnych bezpłatnie, za częściową odpłatnością lub odpłatnie na zasadach określonych w ustawie, w przepisach odrębnych lub w umowie cywilnoprawnej (art. 6 ust. 1 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej).

Ustawa wyodrębnia także publiczne i niepubliczne zakłady opieki zdrowotnej. Publicznym zakładem opieki zdrowotnej jest zakład opieki zdrowotnej utworzony przez ministra lub centralny organ administracji rządowej, wojewodę, jednostkę samorządu terytorialnego, państwową uczelnię medyczną lub państwową uczelnię prowadzącą działalność dydaktyczną i badawczą w dziedzinie nauk medycznych.

Natomiast niepubliczne zakłady opieki zdrowotnej mogą być tworzone przez kościoły, związki wyznaniowe, pracodawców, fundacje, związki zawodowe, samorząd zawodowy, stowarzyszenia, inne krajowe lub zagraniczne osoby prawne, osoby fizyczne, spółki nie mające osobowości prawnej.

Art. 8 ust. 1 pkt 7 tej ustawy stanowi, że zakład opieki zdrowotnej może być utworzony przez inną krajową albo zagraniczną osobę prawną lub osobę fizyczną (z wyjątkiem niedopuszczalności utworzenia takiego zakładu przez samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej).

Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 8 października 2008 r. sygn. II FSK 978/07 (M. Pod. 2009/2/37) stwierdził, iż już tylko z tych unormowań wynika to, że zakład opieki zdrowotnej jest jednostką odrębną w stosunku do tworzącego go i utrzymującego podmiotu. Poza tym, formy organizacyjnoprawne tego wyodrębnienia organizacyjno - majątkowego nie zostały przewidziane w przepisach ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, a to oznacza, że taką formę organizacyjnoprawną nadaje temu zakładowi podmiot założycielski. Może to być spółdzielnia, spółka partnerska, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, oddział (zakład) osoby prawnej czy nawet zakład budżetowy.

Jak wskazano wyżej, ustawa o zakładach opieki zdrowotnej dokonuje podziału zakładów (na publiczne i niepubliczne), opartego na kryterium podmiotu, który zakład tworzy oraz reguluje w sposób szczegółowy problematykę zakładów publicznych, w tym formę ich prowadzenia, tworzenie, statut, przekształcenie, zarządzanie, czy zasady gospodarki. Ustrój zakładu opieki zdrowotnej oraz inne sprawy dotyczące jego funkcjonowania, nieuregulowane w ustawie, określa statut, co wynika z art. 11 ust. 1 i 2 pkt 1 - 6 ustawy. Statut w przypadku niepublicznego zakładu opieki zdrowotnej jest więc wewnętrznym aktem normatywnym, o charakterze w zasadzie cywilnoprawnym, a kontrola nad jego stosowaniem i zgodnością z ustawą podlega nadzorowi w trybie rejestracji i w trakcie utrzymywania zakładu. Nie jest on, więc aktem powszechnie obowiązującego prawa.

Zdaniem Wnioskodawcy, organ założycielski NZOZ-u we wskazanym stanie faktycznym jest to Spółka z o.o. (Wnioskodawca), tak ukształtowała statut założonego niepublicznego zakładu opieki zdrowotnej (NZOZ) oraz dokonała opisanego powyżej w stanie faktycznym wyodrębnienia, aby jednostka ta wypełniała wszelkie przesłanki zakwalifikowania jej jako jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. Do rozpoczęcia działalności zakładu niezbędne jest jego zarejestrowanie (art. 12 ust. 1). Okoliczność, że niepubliczne zakłady opieki zdrowotnej nie podlegają, tak jak publiczne zakłady opieki zdrowotnej, rejestracji w KRS publicznych zakładów opieki zdrowotnej nie ma z punktu widzenia podmiotowości prawnopodatkowej istotnego znaczenia, skoro niepubliczny zakład opieki zdrowotnej może być prowadzony także w formie organizacyjnej niezwiązanej z osobowością prawną.

Wnioskodawca wskazuje, że niepubliczny zakład opieki zdrowotnej (NZOZ), będący wyodrębniony pod względem prawnym, finansowo - księgowym oraz organizacyjno - funkcjonalnym, posiadający odrębną strukturę organizacyjną jest, jako jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W konsekwencji tego, może on korzystać ze zwolnienia przewidzianego w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym zwolnienie dotyczy dochodu podatników, których celem statutowym jest świadczenie usług ochrony zdrowia w związku z przeznaczeniem go na te cele, tj. ochrony zdrowia. Zgodnie z art. 17 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

1. przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach,
2. przedsiębiorstwach komunalnych, mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów,
3. samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.
   
   

W opinii Wnioskodawcy, z powyższych przepisów wynika, iż ze zwolnienia od podatku dochodowego skorzystać może m. in. jednostka organizacyjna, nieposiadająca osobowości prawnej, której celem statutowym jest działalność w zakresie ochrony zdrowia w części przeznaczonej na te cele.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, niepubliczny zakład opieki zdrowotnej (NZOZ), jako jednostka organizacyjna funkcjonująca w strukturze Sp. z o.o. utworzony przez tę Spółkę, ma prawo zastosować zwolnienie określone art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ celem statutowym NZOZ-u jest działalność mająca na celu ochronę zdrowia. Zwolnienie to, w opinii Wnioskodawcy, ma także zastosowanie do dochodów NZOZ-u, które zostaną przeznaczone na ten cel, tj. ochronę zdrowia.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w związku ze skorzystaniem ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie ma obowiązku uzyskania odrębnego numeru NIP.

NZOZ bowiem działa w strukturze Spółki z o. o. - podmiotu założycielskiego, jest przez Jej władze reprezentowany na zewnątrz, pracodawcą dla wszystkich pracowników NZOZ będzie Spółka, a bezpośrednio pracownicy medyczni będą podlegać Kierownikowi NZOZ. Pozostali pracownicy wykonują swoje czynności na rzecz Spółki i NZOZ-u jednocześnie, np. pracownicy biurowi, księgowość, a zarząd Spółki z o. o. jest organem nadrzędnym dla Kierownika NZOZ. Dochód NZOZ-u, który zwolniony będzie na mocy regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wykazywany będzie w zeznaniu rocznym składanym przez Spółkę z o. o. - organ założycielski, w odrębnej pozycji zeznania właściwej dla takiego zwolnionego dochodu.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając z upoważnienia Ministra Finansów, wydał w dniu 16 listopada 2010 r. interpretację indywidualną nr ILPB3/423-695/10-2/GC, w której stanowisko Spółki w zakresie podmiotowości podatkowej Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej i zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskanych przez ten podmiot, uznał za nieprawidłowe.

W interpretacji indywidualnej stwierdzono, co następuje:

Odpowiedź na pytanie 1.

Ustawa z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 14, poz. 89 ze zm.), definiuje zakład opieki zdrowotnej jako wyodrębniony organizacyjnie zespół osób i środków majątkowych, utworzony i utrzymywany w celu udzielania świadczeń zdrowotnych i promocji zdrowia (art. 1 ust. 1 tej ustawy).

Na podstawie art. 2 ust. 2 ww. ustawy, zakład opieki zdrowotnej może być odrębną jednostką organizacyjną, częścią innej jednostki organizacyjnej lub jednostką organizacyjną podległą innej jednostce organizacyjnej.

Przyznane przez ustawodawcę wyodrębnienie dotyczy wyłącznie organizacji zakładu opieki zdrowotnej, a nie wyodrębnienia prawnego, które przesądza o jego samodzielności. Zgodnie z art. 35b ust. 3 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej podlega obowiązkowi rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym. Z chwilą wpisania do rejestru samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej uzyskuje osobowość prawną.

Ustawa ta nie daje natomiast przymiotu osobowości prawnej niepublicznemu zakładowi opieki zdrowotnej, tym samym niepubliczny zakład opieki zdrowotnej nie jest niezależną od osoby założyciela (osoby prawnej, osoby fizycznej lub spółki tych osób) jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, która mogłaby samodzielnie funkcjonować w obrocie prawnym.

Z analizy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, że utworzony Zakład Opieki Zdrowotnej został utworzony w ramach działalności Spółki z o.o. poprzez wyodrębnienie pod względem prawnym, księgowo-finansowym, organizacyjnym i funkcjonalnym. Jednakże powstała jednostka nie jest zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym, nie posiada własnego majątku, ponieważ prowadzi działalność na „wskazanych” uchwałą wspólników składnikach majątkowych, nie będzie zatrudniała własnych pracowników. Ponadto, w imieniu powstałego w wyżej wskazany sposób Zakładu Opieki Zdrowotnej, działania „na zewnątrz” podejmować będzie Zarząd Spółki.

W związku z powyższym, niepubliczny zakład opieki zdrowotnej nie może być uznany za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w myśl którego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, jak również jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo -techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Natomiast art. 17 ust. 1c pkt 1 ww. ustawy stanowi, iż przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca – Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest założycielem niepublicznego zakładu opieki zdrowotnej (NZOZ). NZOZ prowadzi działalność w zakresie ochrony zdrowia, i zostanie wyodrębniony od Spółki w taki sposób, że będzie cechował się znaczną odrębnością od Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej, którego założycielem jest Spółka kapitałowa jest tylko wyodrębnioną organizacyjnie formą działalności tej Spółki, która go utworzyła. Wszystkie wymienione wyżej uprawnienia przysługują jedynie posiadającym osobowość prawną samodzielnym publicznym zakładom opieki zdrowotnej.

Założyciel - Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako podmiot prawa handlowego wykonująca usługi medyczne, za pośrednictwem niepublicznego zakładu opieki zdrowotnej, nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego, Niepublicznemu Zakładowi Opieki Zdrowotnej, jako podmiotowi nie będącemu podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nie przysługuje zwolnienie przedmiotowe określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odpowiedź na pytanie 2.

Zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest zwolnieniem warunkowym. Do skorzystania z tego zwolnienia należy spełnić łącznie przesłanki:

• podatnik korzystający ze zwolnienia nie może być podmiotem, o którym mowa w art. 17 ust. 1c tej ustawy,
• podatnik korzystający ze zwolnienia musi prowadzić działalność statutową (niekoniecznie wyłącznie) wymienioną w tym przepisie,
• dochody muszą być przeznaczone wyłącznie na cele tej preferowanej przez ustawodawcę działalności statutowej oraz bez względu na termin – wydatkowane na te cele, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodu.
  
  

Niezależnie od powyższego podkreślenia wymaga fakt, iż przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej), toteż muszą być stosowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna.

Zatem, z powyższych przepisów nie wynika aby zwolnienie od podatku dochodowego było uzależnione od złożenia zgłoszenia identyfikacyjnego NIP oraz zarejestrowania NZOZ jako odrębnego podatnika.

Odpowiedź na pytanie nr 3.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, zwanych dalej „podatnikami”.

W myśl ust. 2 i 3, przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3, jak również do spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”(art. 1a ust. 1 ustawy).

Z kolei, art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowi, że podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Zatem, Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej, posiadający jedynie wyodrębnienie organizacyjne w ramach Spółki z o. o., niebędący podatnikiem podatku dochodowego nie składa zeznań podatkowych.

Pismem z dnia 30 listopada 2010 r. Spółka wezwała Organ podatkowy do usunięcia naruszenia prawa w ww. interpretacji indywidualnej. Jednakże w wyniku ponownej analizy sprawy, tut. Organ stwierdził brak podstaw do zmiany tej interpretacji (odpowiedź na ww. wezwanie z dnia 28 grudnia 2010 r. nr ILPB3/423W-197/10-2/BN).

W związku z powyższym, Strona wniosła w dniu 28 stycznia 2011 r. skargę skierowaną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu za pośrednictwem tut. Organu.

Odpowiedź na skargę została udzielona pismem z dnia 23 lutego 2011 r. nr ILPB3/4240-10/11-2/BN.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu po rozpoznaniu sprawy, wydał w dniu 15 kwietnia 2011 r. wyrok sygn. akt I SA/Po 165/11, uchylający zaskarżoną interpretację.

W dniu 23 maja 2011 r. pismem nr ILRP-007-155/11-2/EŚ Minister Finansów – przez organ upoważniony: Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu – Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, złożył od ww. wyroku, za pośrednictwem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, skargę kasacyjną do Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie.

Wyrokiem z dnia 26 kwietnia 2013 r. sygn. akt II FSK 1770/11 Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 15 kwietnia 2011 r. sygn. akt I SA/Po 165/11.

W dniu 13 czerwca 2013 r. do tut. Organu wpłynęło ww. orzeczenie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, prawomocne od dnia 26 kwietnia 2013 r.

W opinii Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, niepubliczny zakład opieki zdrowotnej może być uznany za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

W ocenie Sądu, wskazany we wniosku o udzielenie interpretacji podatkowej stan faktyczny pozwala na uznanie NZOZ-u jako odrębnego podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej – art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), a także pozwala na zastosowanie zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy.

Zgodnie z art. 1 ust. 1. ustawy o zakładach opieki zdrowotnej - zakład opieki zdrowotnej jest wyodrębnionym organizacyjnie zespołem osób i środków majątkowych utworzonym i utrzymywanym w celu udzielania świadczeń zdrowotnych i promocji zdrowia. W ocenie Sądu, wskazane w opisie sprawy wyodrębnienie NZOZ-u ze struktury Spółki pod względem prawnym, organizacyjnym, funkcjonalnym oraz księgowo - finansowym, (m.in. odmienna nazwa, zakres działania, wpis do rejestru zakładu opieki zdrowotnej, odrębny statut i regulamin, dochód przeznaczony wyłącznie na działalność NZOZ-u, wyodrębnienie składników majątkowych w wyłącznej dyspozycji zakładu, wyodrębnienie kosztów i przychodów, osobne organy), pozwala na przyjęcie, iż NZOZ stanowi określoną w art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej - a zatem będzie odrębnym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Sąd wskazał przy tym, iż w orzecznictwie jak i w doktrynie przyjmuje się, że typowymi atrybutami jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej jest posiadanie struktury organizacyjnej, działanie za pośrednictwem organów, zdolność prawna w zakresie prawa materialnego, zdolność procesowa, zdolność upadłościowa i układowa, posiadanie własnego majątku, odpowiedzialność własnym majątkiem za zobowiązania. Co istotne, wedle przedstawionych poglądów dla uzyskania statusu jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej wystarczające jest posiadanie przez dany podmiot jednej z wymienionych wyżej cech.

Powołując się natomiast na przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, stanowiący iż, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele - Sąd podkreślił, że celem przedmiotowego NZOZ-u jest świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia zgodnie z zadanym mu statutem, co wypełnia przesłanki tego przepisu.

Sąd wskazał, iż Jego stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądowo -administracyjnym (wyrok NSA z 9 października 2008 r. sygn. II FSK 978/07, wyrok WSA we Wrocławiu, sygn. I SA/Wr 348/05, wyrok WSA w Poznaniu, sygn. akt I SA/Po 218/10).

W konsekwencji, zdaniem Sądu, interpretacja narusza również art. 5 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników. Zgodnie z przedstawionym powyżej stanowiskiem, przedmiotowy NZOZ jest odrębnym od Spółki z o.o. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych co powoduje, iż powinien dokonać zgłoszenia identyfikacyjnego.

Sąd zwrócił uwagę, iż Organ nie odpowiedział precyzyjnie na zadane przez Wnioskodawcę pytanie nr 2, ograniczając się w lakonicznej odpowiedzi do zacytowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - wskazując przy tym, iż z przepisów tych „nie wynika aby zwolnienie od podatku dochodowego było uzależnione od złożenia zgłoszenia identyfikacyjnego NIP oraz zarejestrowania NZOZ jako odrębnego podatnika”. Organ nie powołał się ani nie dokonał wykładni przepisów ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników.

W ocenie Sądu, Organ nie wykonał ciążącego na nim obowiązku wynikającego z art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, albowiem nie odpowiedział na zadane pytanie oraz nie zawarł prawidłowego uzasadnienia prawnego, przez co naruszył art. 14c § 1-2 ww. ustawy.

Zdaniem Sądu, tut. Organ naruszył również art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i wbrew Jego stanowisku, Spółkę obowiązuje norma ww. przepisu - nakazująca składanie przez NZOZ odrębnych deklaracji podatkowych.

Sąd w niniejszej sprawie uznał za zasadny również zarzut skargi polegający na nieuwzględnieniu przez Organ powołanego przez Stronę orzecznictwa.

Podsumowując, Sąd stwierdził, że rozpoznając ponownie wniosek o udzielenie interpretacji Organ zobowiązany będzie uwzględnić przedstawione powyżej stanowisko, odpowiedzieć precyzyjnie na zadane przez Wnioskodawcę pytania oraz sformułować niewadliwe uzasadnienie prawne - jak również odnieść się do powołanych we wniosku orzeczeń sądów administracyjnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego – biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku WSA w Poznaniu z dnia 15 kwietnia 2011 r. sygn. akt I SA/Po 165/11 oraz NSA w Warszawie z dnia 26 kwietnia 2013 r. sygn. akt II FSK 1770/11 - stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w zakresie pytania nr 1, nieprawidłowe w zakresie pytania nr 2 i 3.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, zwanych dalej „podatnikami”. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3 (art. 1 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy).

Z powyższych przepisów wyraźnie wynika, że posiadanie przez jednostkę organizacyjną osobowości prawnej nie jest istotne dla uznania jej podmiotowości prawnopodatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Istotne jest natomiast to, by była to jednostka mająca odpowiedni stopień zorganizowania (wyodrębnienia), umożliwiający występowanie w obrocie prawnym.

Ocena podmiotowości prawno – podatkowej w podatku dochodowym od osób prawnych niepublicznego zakładu opieki zdrowotnej wymaga odniesienia się do przepisów regulujących ich status, tj. przepisów ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 14, poz. 89 ze zm., obowiązującej do 30 czerwca 2011 r.).

Art. 1 ust. 1 tej ustawy definiuje zakład opieki zdrowotnej jako wyodrębniony organizacyjnie zespół osób i środków majątkowych, utworzony i utrzymywany w celu udzielania świadczeń zdrowotnych i promocji zdrowia. Na podstawie art. 2 ust. 2 ww. ustawy, zakład opieki zdrowotnej może być odrębną jednostką organizacyjną, częścią innej jednostki organizacyjnej lub jednostką organizacyjną podległą innej jednostce organizacyjnej.

Zakład opieki zdrowotnej udziela świadczeń zdrowotnych bezpłatnie, za częściową odpłatnością lub odpłatnie na zasadach określonych w ustawie, w przepisach odrębnych lub w umowie cywilnoprawnej (art. 6 ust. 1 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej).

Z powyższych przepisów wynika więc, że zakład opieki zdrowotnej cechuje taki stopień wyodrębnienia (zorganizowania), który umożliwia udzielanie świadczeń zdrowotnych. Zarazem stopień wyodrębnienia takiego zakładu opieki zdrowotnej, jeżeli posiada on odrębną strukturę organizacyjną, gospodarkę finansową, majątek, nie pozwala uznać go za część innej jednostki organizacyjnej, która zakład opieki zdrowotnej utworzyła.

W tym miejscu wskazać należy na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego sygn. akt II FSK 978/07 (powołany również przez Spółkę w Jej stanowisku), w którym Sąd przyjął tezę, że niepubliczny zakład opieki zdrowotnej utworzony przez osobę prawną, posiadający zdolność prawną, odrębną strukturę organizacyjną, odrębny przedmiot działania, odrębną gospodarkę finansową, odrębny majątek, jest jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka (Wnioskodawca) utworzyła Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej (NZOZ). Powstały NZOZ stanowi wyodrębnioną pod względem prawnym, organizacyjnym, funkcjonalnym oraz finansowo - księgowym jednostkę organizacyjną Spółki. Powstały w ramach Spółki NZOZ posiada własną, odmienną od firmy Spółki - nazwę i szczególny zakres działania tj. świadczenie usług z zakresu ochrony zdrowia zgodnie ze statutem NZOZ. Z opisu sprawy wynika, że NZOZ, jako jednostka, został wyodrębniony pod względem prawnym, księgowo – finansowych, organizacyjno – funkcjonalnym. Osiągane w przyszłości dochody NZOZ-u, przeznaczane będą wyłącznie na realizację Jego celów statutowych.

Uwzględniając powyższe, wskazać należy, że wskazane przez Spółkę wyodrębnienie prawne, księgowo – finansowe, organizacyjno – funkcjonalne Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej pozwala na zakwalifikowanie go jako jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. 3050-

Reasumując, wskazane we wniosku wyodrębnienie pozwala na uznanie Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej, jako odrębnego podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. W szczególności, NZOZ może być uznany za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, w rozumieniu art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, jak również jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej.

Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo - techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.

Jak stanowi art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Jednocześnie stosownie do art. 17 ust. 1b omawianej ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

W myśl art. 17 ust. 1c ww. ustawy, przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

1. przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;
2. przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
3. samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.
   
   

Z powołanych regulacji wynika, że zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy jest zwolnieniem warunkowym. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych ściśle określa więc dwa warunki, których spełnienie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Pierwszy z nich wymaga, by statut jednostki zawierał wskazane w ustawie cele, drugi zaś by dochód przeznaczony był na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę, a następnie wydatkowany na te cele.

Z opisu wynika, iż NZOZ prowadzi działalność w zakresie ochrony zdrowia.

W konsekwencji powyższego, stwierdzić należy, iż Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej, będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, realizujący działalność z zakresu ochrony zdrowia, będzie miał prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem przeznaczenia dochodu podatkowego na realizację wskazanej działalności statutowej. Jednocześnie zwolnienie to przysługuje od momentu rozpoczęcia działalności przez NZOZ zgodnie z przepisami ustawy o zakładach opieki zdrowotnej.

Odpowiadając na pytanie nr 2 wskazać należy na uregulowania zawarte w ustawie z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 269, poz. 2681 ze zm.). Ustawa ta określa m.in. zasady ewidencji podatników, zasady i tryb nadawania numeru identyfikacji podatkowej, zwanego dalej „NIP” oraz zasady posługiwania się identyfikatorem podatkowym (art. 1 tej ustawy). Z kolei art. 2 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami, podlegają obowiązkowi ewidencyjnemu. Natomiast zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ww. ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 2a, są obowiązani do dokonania zgłoszenia identyfikacyjnego do naczelnika urzędu skarbowego albo organu właściwego na podstawie odrębnych przepisów. Zgłoszenia identyfikacyjnego dokonuje się jednokrotnie, bez względu na rodzaj oraz liczbę opłacanych przez podatnika podatków, formę opodatkowania, liczbę oraz rodzaje prowadzonej działalności gospodarczej oraz liczbę prowadzonych przedsiębiorstw.

Zgodnie natomiast z art. 5 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy zgłoszenie identyfikacyjne podatników niebędących osobami fizycznymi zawiera w szczególności pełną i skróconą nazwę (firmę), formę organizacyjno-prawną, adres siedziby, numer identyfikacyjny REGON, organ rejestrowy lub ewidencyjny i numer nadany przez ten organ, wykaz rachunków bankowych, adres miejsca przechowywania dokumentacji rachunkowej oraz przedmiot wykonywanej działalności określony według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych, a ponadto w przypadku zakładów (oddziałów) osób prawnych oraz innych wyodrębnionych jednostek wewnętrznych będących podatnikami – NIP oraz inne dane dotyczące jednostki macierzystej.

Powyższa regulacja nakazuje podatnikowi, będącemu podatnikiem na mocy odrębnych przepisów (tj. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), dokonać zgłoszenia identyfikacyjnego do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie wprowadza żadnych innych przesłanek (oprócz tych wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1), które ograniczałyby podatnikom możliwość zwolnienia ich dochodów z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Jednakże, jak wskazano powyżej w odpowiedzi na pytanie nr 1, przedmiotowy NZOZ jest odrębnym od Spółki z o.o. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Powoduje to, iż zgodnie z art. 5 ww. ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników powinien dokonać zgłoszenia identyfikacyjnego.

Z kolei, w kwestii czy wskazane w przedmiotowej interpretacji wyodrębnienie Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej wymaga odrębnego zeznania rocznego składanego dla NZOZ wskazać należy na art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W myśl powołanego przepisu, podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Zgodnie z przedstawionym wyżej stanowiskiem zawartym w odpowiedzi na pytanie nr 1, NZOZ jako niezależny od Spółki podatnik podatku dochodowego od osób prawnych – na podstawie przytoczonego powyżej przepisu – zobowiązany jest do złożenia odrębnego zeznania podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.