INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2012 r. (data wpływu 15 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan jednoosobową, pozarolniczą działalność gospodarczą i wykonuje usługi polegające na komputerowym składzie i przygotowywaniu do druku czasopism, gazet, broszur, katalogów reklamowych, ulotek, książek, plakatów, albumów, kalendarzy, notatników, wizytówek.

W ramach realizacji zleconych usług wykonuje Pan następujące czynności (w zależności od specyfiki zleconej usługi wykonuje wszystkie, bądź tylko część wymienionych poniżej czynności):

• wykonanie projektu makiety gazety, czasopisma, katalogu reklamowego, broszury etc. (stworzenie ogólnego wyglądu publikacji, jej okładek i zawartości),
• przygotowanie dostarczonych i mających być zamieszczonych w publikacji zdjęć/ilustracji/grafik (m.in. retusz zdjęć, wycinanie z tła elementów zdjęć),
• skład i łamanie tekstu (tworzenie obrazu strony/stron poprzez nadanie surowej zawartości tekstowej cech tekstu sformatowanego oraz połączenie tekstu z grafiką). Formatowanie tekstu polega m.in. na nadaniu mu odpowiedniej wielkości, kroju czcionki, wyrównania, koloru, etc. W wyniku łączenia tekstu z grafiką mogą powstawać przypadki, w których na danych stronach może znajdować się tylko tekst, lub tylko zdjęcie czy inna grafika,
• tworzenie tabel, wykresów,
• wykonywanie korekty tekstu, jak również wprowadzanie zmian w wyglądzie strony sugerowanych przez zlecającego.

Wyżej opisanych czynności dokonuje Pan przy użyciu komputera i za pomocą odpowiedniego, zainstalowanego na nim oprogramowania (przede wszystkim programów z pakietu Adobe CS 5 Design Standard).

Do realizacji zleconych usług niezbędna jest znajomość obsługi odpowiednich programów komputerowych, jak również doświadczenie, wiedza i zmysł estetyczny w zakresie rozmieszczania elementów graficznych na stronie, ich wielkości, kształtu, koloru, etc.

Ostatnim etapem wykonywanej usługi jest wyprodukowanie/stworzenie pliku elektronicznego (najczęściej w postaci .pdf, eps, jpg lub tiff) z obrazem strony, w jakości spełniającej standardy wymagane przez drukarnie offsetowe lub cyfrowe i przekazanie tego pliku bezpośrednio do drukarni lub do zlecającego usługę. Za wykonanie usługi pobiera Pan ustaloną wcześniej opłatę (jako czynny podatnik VAT wystawia Pan fakturę VAT).

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi (decyzja Nr OKN-5672/PKD-4099/2011 z dnia 10 października 2011 r.) zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. (Dz. U. Nr 251, poz. 1885, z późn. zm.) oraz w oparciu o przedstawiony powyżej opis działalności stwierdził, iż opisana działalność mieści się w grupowaniu: PKD 18.13.Z „Działalność usługowa związana z przygotowywaniem do druku”.

W chwili obecnej świadczy Pan usługi na rzecz jednego podmiotu tj. prowadzi działalność usługową związaną z przygotowywaniem do druku (PKD 18.13.Z) na rzecz jednego wydawnictwa. Jest to zarazem jedyny przychód prowadzonej działalności. Należy jednoznacznie stwierdzić, że taki stan rzeczy, tj. świadczenie usług na rzecz jednego podmiotu jest spowodowany ilością i efektywnością ekonomiczną oferowanych Panu zleceń, nie ma charakteru trwałego i jest oparty na rynkowych zasadach. Ponadto oświadcza Pan, że nie świadczył i nie świadczy usług na rzecz byłych lub obecnych pracodawców.

W związku z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdza Pan, że:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat świadczonych usług, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; natomiast za jej wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zleceniobiorca;
2. czynności związane ze świadczoną usługą nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności z tym, że przyjmując zlecenie wykonania usługi zobowiązuje się Pan do jej całkowitego wykonania w określonym terminie pod rygorem określonych kar umownych;
3. wykonując czynności związane ze świadczoną usługą ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Działalność gospodarczą prowadzi Pan nieprzerwanie od 2010 r. W roku 2010 i 2011 jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej wybrał zasady ogólne.

W dniu 9 stycznia 2012 r., na podstawie art. 9 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. 1998 nr 144 poz. 930 z późn. zm.), złożył Pan oświadczenie skierowane do Naczelnika Urzędu Skarbowego, iż na rok 2012 wybiera opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, poinformował Pan o założeniu ewidencji przychodów, jak również jako wybór metody wpłaty podatku wybrał kwartalne wpłaty podatku.

W roku 2011 przychód ze sprzedaży, razem z podatkiem, wyniósł 73.800 zł 25 gr.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego przychody z tytułu działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKD 2007 18.13.Z „Działalność usługowa związana z przygotowywaniem do druku", podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 8,5% przychodu - na podstawie art. 12 ust.1 pkt 3 lit. b) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 1998 roku, Nr 144, poz. 930, z późn. zm.)...

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego przychody z tytułu działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKD 2007 18.13.Z „Działalność usługowa związana z przygotowywaniem do druku", podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 8,5% przychodu - na podstawie art. 12 ust.1 pkt 3 lit. b) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 1998 roku, Nr 144, poz. 930, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, (...).

W art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy zawarto zastrzeżenie, że opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1 b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy.

W wykazie usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stanowiącym załącznik nr 2 do ustawy, nie wymieniono czynności zaliczonych do usług sklasyfikowanych w pozycji 18.13.10.0 PKWiU „Usługi związane z przygotowaniem do druku".

W świetle przedstawionego stanu faktycznego, uważa Pan, że prowadzoną działalność należy uznać jako „działalność usługową" w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zdefiniowaną za pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 i Nr 220, poz. 1435 oraz z 2009 r. Nr 33, poz. 256 i Nr 222, poz. 1753) wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88, poz. 439, z późn. zm.), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3, (w pkt 2 zdefiniowano działalność gastronomiczną, w pkt 3 zdefiniowano działalność usługową w zakresie handlu).

Usługi sklasyfikowane w pozycji 18.13.10.0 PKWiU podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy, ryczałt od przychodów ze świadczenia tych usług wynosi 8,5%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 - ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1. wytwórczą, budowlaną, handlową,
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

• prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Dla stwierdzenia, że podatnik nie wykonuje pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ww. ustawy konieczne jest wystąpienie łącznie wszystkich przesłanek określonych w art. 5b ust. 1 pkt 1 do 3.

Zatem niespełnienie chociażby jednej z nich powoduje, że wykonywane w warunkach wynikających z art. 5a ust. 1 pkt 6 ustawy czynności należy uznać za działalność gospodarczą.

W treści wniosku wskazał Pan, że prowadzi jednoosobowo działalność gospodarczą oraz, że:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat świadczonych usług, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; natomiast za jej wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zleceniobiorca;
2. czynności związane ze świadczoną usługą nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności z tym, że przyjmując zlecenie wykonania usługi zobowiązuje się Pan do jej całkowitego wykonania w określonym terminie pod rygorem określonych kar umownych;
3. wykonując czynności związane ze świadczoną usługą ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Zatem, opierając się na treści wniosku, należy uznać, iż wykonuje Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu przytoczonych definicji.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

Na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

• uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 150.000 euro, lub
• uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 150.000 euro.

Kwoty wyrażone w euro przelicza się na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w dniu 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy.

Średni kurs euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski obowiązujący w dniu 1 października 2011 r. wynosił 4,4112 zł, zgodnie z tabelą kursów NBP z dnia 30 września 2011 r. Nr 190/A/NBP/2011. Kwota limitu uprawniającego do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w 2012 r. wynosi zatem 661.680 zł (150.000 x 4,4112).

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub części przychody ze świadczenia usług wymienionych w załączniku Nr 2 do ustawy, t.j. „Wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług”.

W załączniku tym wymieniono usługi, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podano jednocześnie oznaczenie tych usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, pojęcie „działalności usługowej” zdefiniowane zostało jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 i Nr 220, poz. 1435 oraz z 2009 r. Nr 33, poz. 256 i Nr 222, poz. 1753) wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88, poz. 439 ze zm.), z zastrzeżeniem pkt 2 (definiującym działalność gastronomiczną) i pkt 3 (definiującym działalność usługową w zakresie handlu).

Podkreślenia wymaga, że odpowiedzialność za prawidłowe sklasyfikowanie wykonywanych czynności ponosi podatnik świadczący tę usługę, bowiem Minister Finansów nie jest uprawniony do klasyfikacji usług. W tym zakresie właściwymi są Urzędy Statystyczne. Urząd Statystyczny nadaje numer identyfikacyjny na podstawie wniosku podatnika, w którym to wniosku zawarte są informacje dotyczące zakresu i charakteru planowanej działalności gospodarczej. Informacje te wskazuje sam podatnik.

Dodatkowo wyjaśnić należy, że po nowelizacji wprowadzonej ustawą z dnia 24 września 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 219, poz. 1442), obowiązującą od dnia 1 stycznia 2011 r., w załączniku Nr 2 do powołanej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, będącym „Wykazem usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług”, nie zostały wymienione usługi świadczone przez jednoosobowe podmioty gospodarcze prowadzące działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu. Załącznik nr 2 nie wymienia również usług sklasyfikowanych wg PKWiU w grupie 18.13.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy.

Należy zwrócić uwagę, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług, a nie treści posiadanego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na komputerowym składzie i przygotowywaniu do druku czasopism, gazet, broszur, katalogów reklamowych, ulotek, książek, plakatów, albumów, kalendarzy, notatników, wizytówek.

Przenosząc opisane wcześniej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na względzie przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że skoro:

• osiągnięte przez Pana do końca 2011 roku przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyły kwoty 661.680 zł, i
• usługi świadczone przez Pana nie mieszczą się w zakresie usług wyłączonych z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym, wskazanych w załączniku nr 2 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych oraz
• nie zachodzą inne okoliczności wymienione w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
• złożył Pan oświadczenie do Naczelnika Urzędu Skarbowego, iż na rok 2012 wybiera opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz poinformował o założeniu ewidencji przychodów, będzie mógł Pan opłacać podatek dochodowy od przychodów z tego tytułu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Reasumując, przychody z prowadzonej przez Pana działalności, mogą podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Właściwą stawką ryczałtu dla przychodów uzyskanych z tytułu świadczenia usług, mieszczących się w grupie PKWiU 18.13.Z „Działalność usługowa związana z przygotowywaniem do druku”, jest stawka 8,5%, zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy jedynie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Tutejszy organ w ramach procedury wydawania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego nie ma stosownego umocowania w przepisach prawa, umożliwiającego weryfikację przedstawionego we wniosku stanu faktycznego. W konsekwencji, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 – 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.