INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2011 r. (data wpływu 8 listopada 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 8 listopada 2011 r. do Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego. Pismem z dnia 14 listopada 2011 r., Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie – działając na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) i stosownie do § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), przekazał wniosek Wnioskodawczyni do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Łodzi Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim.

Wyjaśnić bowiem należy, że stosownie do art. 14b § 6 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów upoważnił – w drodze ww. rozporządzenia – dyrektorów pięciu izb skarbowych do wydawania interpretacji indywidualnych w jego imieniu i w ustalonym zakresie, określając jednocześnie właściwość rzeczową i miejscową upoważnionych organów.

W związku z § 5a ww. rozporządzenia, w analizowanym przypadku właściwym miejscowo organem podatkowym do wydania pisemnej interpretacji od 1 kwietnia 2011 r. jest - Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni od dnia 6 czerwca 1981 r. pozostawała w związku małżeńskim. Wraz z mężem nie mieli ustanowionej rozdzielności majątkowej. Mąż, jeszcze przed ślubem, w dniu 10 października 1975 r. nabył mocą nieformalnej umowy kupna (niepotwierdzoną przez notariusza), od swojego stryja, nieruchomość oznaczoną w ewidencji gruntów miasta …, w obrębie nr … na arkuszu …, jako działka nr …. W dniu 30 marca 2007 r., na wniosek męża, Sąd Rejonowy w … l Wydział Cywilny, wydał postanowienie (załącznik do wniosku nr 1), zgodnie z którym, … (mąż) z dniem 10 października 2005 r. nabył przez zasiedzenie własność nieruchomości ww. gruntu.

Po otrzymaniu powyższego postanowienia, Wnioskodawczyni z mężem dokonali podziału działki nr … na kilka mniejszych działek budowlanych. Na jednej z nich, oznaczonej numerem ewidencyjnym gruntu … w obrębie numer …, zgodnie z decyzją nr … z dnia 19 września 2008 r., wydaną przez Prezydenta Miasta … (załącznik nr 2), rozpoczęli budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Powyższa decyzja uprawniająca do budowy budynku, została wydana jedynie na nazwisko męża Wnioskodawczyni, gdyż na wszystkich dokumentach, od kiedy nabył powyższe działki, figurowało wyłącznie nazwisko męża Wnioskodawczyni. Małżeństwo uznało, że skoro nie mają rozdzielności majątkowej, to i tak wszystko, co posiadają i co wspólnie zakupili (dorobili się), jest ich wspólną własnością.

Aby móc kontynuować rozpoczętą budowę budynku mieszkalnego, mąż Wnioskodawczyni, zgodnie z aktem notarialnym Rep. A numer … z dnia 6 lipca 2009 r. (załącznik nr 3), sprzedał działkę nr …za kwotę … zł. Zgodnie z oświadczeniem z dnia 17 lipca 2009 r., złożonym w Urzędzie Skarbowym w … (załącznik nr 4), kwotę uzyskaną ze sprzedaży działki mąż zobowiązał się wydatkować w ciągu dwóch lat na cele mieszkaniowe, w związku z czym, nie zapłacił podatku dochodowego od osób fizycznych. W dniu 7 sierpnia 2009 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A numer … (załącznik nr 5), mąż Wnioskodawczyni sprzedał drugą działkę nr … za kwotę … zł. Zgodnie z oświadczeniem z dnia 20 sierpnia 2009 r., złożonym w Urzędzie Skarbowym w (załącznik nr 6), kwotę uzyskaną ze sprzedaży działki, mąż Wnioskodawczyni, również zobowiązał się wydatkować w ciągu dwóch lat na cele mieszkaniowe. Tym samym, łączna kwota zobowiązania wynikającego ze sprzedaży powyższych dwóch działek wyniosła … zł.

W dniu 3 marca 2010 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Na podstawie aktu notarialnego Rep. A …, w dniu 6 kwietnia 2010 r., został sporządzony protokół dziedziczenia (załącznik nr 7). Wynika z niego, że całość spadku po zmarłym …, odziedziczyli: żona …, syn …, córka …, po 1/3 części każde z nich. W skład masy spadkowej po zmarłym mężu wszedł m.in. budynek mieszkalny położony w … przy ul. …, posadowiony na działce nr …, którego dotyczy opisywana sprawa (załącznik nr 8). Do chwili śmierci, mąż Wnioskodawczyni wydatkował pieniądze pochodzące ze sprzedaży powyższych działek na łączną kwotę … zł. Wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT. Wnioskodawczyni postanowiła, że po śmierci męża będzie kontynuować rozpoczętą budowę domu. Zgodnie z decyzją nr … z dnia 7 grudnia 2010 r., wydaną przez Prezydenta Miasta …, przeniesiono pozwolenie na budowę nr … z dnia 19 września 2008 r. na Wnioskodawczynię (załącznik nr 9). W związku z tym, pozostałą część pieniędzy jaka została ze sprzedaży ww. działek, Wnioskodawczyni wydatkowała na ten sam cel, na który zobowiązał się wydatkować małżonek Wnioskodawczyni. Udokumentowała je rachunkami i fakturami VAT wystawionymi na Jej imię i nazwisko.

Wnioskodawczyni dodaje, że cała kwota, tzn. … zł, została wydatkowana na cele mieszkaniowe w ciągu dwóch lat od ich otrzymania, zgodnie z oświadczeniami złożonymi przez zmarłego męża Wnioskodawczyni w Urzędzie Skarbowym w … w dniach: 17 lipca 2009 r. i 20 sierpnia 2009 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży działek budowlanych w całości korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.)... Czy Wnioskodawczyni jako żona, kontynuując budowę budynku mieszkalnego, którą rozpoczął zmarły mąż i wydatkująca pieniądze zgodnie z przeznaczeniem, ma również prawo do tego zwolnienia...

Zdaniem Wnioskodawczyni przychód uzyskany ze sprzedaży działek budowlanych w całości korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzona ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniła zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej noweli do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przez dniem 1 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.), podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania - w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia - na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada, o której mowa w zdaniu drugim ust. 2 wyżej cytowanego art. 28 nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że mąż Wnioskodawczyni z dniem 10 października 2005 r. nabył przez zasiedzenie własność nieruchomości, która następnie została podzielona na kilka mniejszych działek. W 2009 r. mąż Wnioskodawczyni uzyskał przychody ze sprzedaży dwóch działek. Od uzyskanej z ww. tytułu kwoty, małżonek Wnioskodawczyni nie uiścił podatku dochodowego, zamierzając skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – składając stosowne oświadczenie w Urzędzie Skarbowym w …. w dniach 17 lipca 2009 r. i 20 sierpnia 2009 r.

Mąż Wnioskodawczyni złożył w urzędzie skarbowym oświadczenie o przeznaczeniu przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Jednakże mąż Wnioskodawczyni, przed śmiercią, która nastąpiła przed upływem dwóch lat od dnia sprzedaży, nie zdążył wydatkować przypadającej na niego z tytułu sprzedaży kwoty na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Po jego śmierci majątek odziedziczyła Wnioskodawczyni wraz z dwojgiem dzieci, po 1/3 każdy.

Stosownie do art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Natomiast zgodnie z § 2 ww. przepisu, jeżeli na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.

Do praw majątkowych przewidzianych w przepisach prawa podatkowego zaliczyć można np. prawo do zwrotu nadpłaty, prawo do zwrotu podatku, niewykorzystane prawo do rozłożenia zapłaty podatku na raty. Do obowiązków majątkowych z kolei można zaliczyć: obowiązek zapłaty zaległości podatkowych, zapłaty odsetek za zwłokę itp.

Natomiast do praw i obowiązków zmarłego ściśle związanych z jego osobą, należy zaliczyć między innymi przysługujące spadkodawcy prawa do ulg, czy zwolnień podatkowych. Prawa i obowiązki o charakterze osobistym nie podlegają dziedziczeniu w świetle przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), ani przejęciu przez spadkobierców w świetle ustawy Ordynacja podatkowa.

Powyższe przepisy zakładają zatem sukcesję majątkowych praw i obowiązków, czyli ich przejście na spadkobierców. Dlatego skutkiem śmierci podatnika w zakresie prawa podatkowego jest sukcesja prawna w dziedzinie opodatkowania, tzn. przejęcie przez spadkobierców podatnika podatkowych praw i obowiązków majątkowych, a także w określonych sytuacjach praw niemajątkowych.

Odpowiedzialność spadkobierców za zobowiązania podatkowe oparta jest na przepisach Kodeksu cywilnego (art. 98 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa). Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego, prawa i obowiązki zmarłego przechodzą z chwilą śmierci na jedną lub kilka osób. Z chwilą śmierci spadkodawcy otwiera się spadek (art. 924 Kodeksu cywilnego), co powoduje nabycie go przez spadkobiercę (art. 925 ww. ustawy). Jednocześnie zakres odpowiedzialności spadkobierców zależy od sposobu przyjęcia spadku przez spadkobierców bądź od odrzucenia spadku.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni nie może skorzystać z przysługującego zmarłemu mężowi (spadkodawcy), zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem jego uprawnienia wynikające z tego zwolnienia nie mogą zostać przeniesione na spadkobierców.

Uprawnienia te miały bowiem charakter osobisty i polegały na zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych przez męża. W przypadku śmierci męża, wygasło uprawnienie do zwolnienia, gdyż miało ono charakter osobisty i nie weszło do spadku, nie mogło też być przejęte przez spadkobierców.

Zauważyć ponadto należy, że katalog zwolnień wymieniony w powoływanym art. 21 ust. 1 pkt 32 obejmuje przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na własny cel mieszkaniowy, a więc na cele podatnika korzystającego ze zwolnienia przedmiotowego zawartego w powyższym przepisie. Natomiast w przypadku wydatkowania przez Wnioskodawczynię środków uzyskanych przez Jej męża ze sprzedaży nieruchomości na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32, zostałby zrealizowany własny cel mieszkaniowy Wnioskodawczyni a nie Jej męża.

Tym samym, w niniejszej sprawie opodatkowaniu podlega przychód zmarłego podatnika (męża Wnioskodawczyni), z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, w części przypadającej na Niego, a nieobjętej zwolnieniem przedmiotowym, natomiast do zapłaty z tego tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego obowiązani są spadkobiercy zmarłego, w tym między innymi Wnioskodawczyni, zgodnie ze sposobem przyjęcia spadku oraz wysokością udziałów jakie posiadają w spadku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie należy podkreślić, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji, tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych do wniosku ORD-IN dokumentów, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i Jej stanowiskiem.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, iż interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy Wnioskodawczyni. Nie wywołuje skutków prawnych dla dzieci Wnioskodawczyni.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M. C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.