Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
IPTPB2/415-773/12-6/KSM
z 14 marca 2013 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2012 r. (data wpływu 13 listopada 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 stycznia 2013 r. (data wpływu 7 stycznia 2013 r.) oraz pismem z dnia 15 lutego 2013 r. (data wpływu 21 lutego 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 13 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), w związku z czym pismem z dnia 5 grudnia 2012 r., Nr IPTPB2/415-773/12-2/KSM, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, wystąpił do Wnioskodawczyni o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 27 grudnia 2012 r., natomiast w dniu 7 stycznia 2013 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania 3 stycznia 2013 r.).
Następnie pismem z dnia 7 lutego 2013 r., Nr IPTPB2/415-773/12-4/KSM, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy Ordynacja podatkowa – ponownie wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 7 lutego 2013 r., (skutecznie doręczono dnia 11 lutego 2013 r.), zaś w dniu 15 lutego 2013 r. (data nadania 18 lutego 2013 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
W dniu 4 listopada 1999 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem otrzymała przydział lokalu mieszkalnego na warunkach własnościowego prawa do lokalu.
W dniu 10 lipca 2006 r. Wnioskodawczyni zawarła z mężem umowę majątkową małżeńską, ustanawiającą rozdzielność majątkową. Następnie w dniu 25 września 2006 r. zawarła z mężem umowę o podział majątku dorobkowego, w wyniku której spółdzielcze własnościowe prawo do ww. lokalu oraz niezabudowana nieruchomość rolna przeszła na Jej własność.
W dniu 19 lutego 2008 r. w związku z tym, że Wnioskodawczyni była jedynym właścicielem ww. nieruchomości rolnej uzyskała pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego.
W dniu 17 marca 2008 r. wraz z mężem zawarła umowę z bankiem o kredyt budowlano – hipoteczny przeznaczony na finansowanie inwestycji w postaci budynku mieszkalnego. Mąż Wnioskodawczyni w dniu 14 sierpnia 2009 r. zawarł umowę o kredyt gotówkowy, który przeznaczony został na finansowanie budowy domu.
W dniu 1 lipca 2010 r. ze środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu dokonano spłaty, zaciągniętego przez męża Wnioskodawczyni kredytu gotówkowego.
Zawarcie umowy o rozdzielności majątkowej i podziale majątku podyktowane było koniecznością zabezpieczenia majątku dorobkowego. Mąż Wnioskodawczyni prowadził działalność gospodarczą, co w warunkach wciąż niedojrzałej gospodarki wolnorynkowej wiązało się z ryzykiem nietrafionych działań gospodarczych, nierzetelnych kontrahentów itp., a w dalszej konsekwencji narażało na ewentualny uszczerbek wspólnie zgromadzone mienie.
Po uzyskaniu przez Wnioskodawczynię pozwolenia na budowę domu, wraz z mężem otrzymała kredyt budowlano – hipoteczny. Kredyt ten – jak się w trakcie prac budowlanych okazało – nie był wystarczający. Bank udzielający tego kredytu negatywnie ustosunkował się do nowego wniosku Wnioskodawczyni i Jej męża, o jego zwiększenie. Zatem, oboje podjęli decyzję o sprzedaży lokalu mieszkalnego, w którym do tej pory zamieszkiwali.
Ponieważ sprzedaż mieszkania przedłużała się, a Wnioskodawczyni wraz z mężem była zobligowana umową kredytową do zakończenia inwestycji w określonym czasie, zmuszona była – w celu dokończenia budowy – zaciągnąć kredyt gotówkowy.
Według wstępnych informacji uzyskanych w różnych bankach Wnioskodawczyni nie mogła liczyć na udzielenie kolejnego kredytu. O udzielenie kredytu wstąpił więc mąż. Kredyt ten przeznaczyli na kontynuację budowy domu. Po dokonaniu transakcji sprzedaży mieszkania środki uzyskane z tej sprzedaży przeznaczone zostały, m.in. na spłatę zaciągniętego przez męża kredytu, tj. kwoty 151.557,22 zł. Wnioskodawczyni wskazuje, iż dysponuje rachunkami z okresu zawarcia umowy o kredyt gotówkowy do dnia sprzedaży mieszkania potwierdzającymi, że środki uzyskane z tego kredytu wydatkowane zostały na cele mieszkaniowe.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 15 lutego 2013 r., Wnioskodawczyni doprecyzowała, że udział jaki przypadł Jej w wyniku podziału majątku dorobkowego przekroczył udział jaki przypadał Jej w majątku wspólnym.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym, przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części wydatkowanej na spłatę bankowego kredytu gotówkowego zaciągniętego przez męża Wnioskodawczyni, który to kredyt przeznaczony został na kontynuację budowy domu mieszkalnego, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zwolnienie od podatku ustanowione w przepisach ma na celu wspieranie podatników, którzy podejmują trud zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych np. poprzez budowę. Wskazuje, iż z powodów niezależnych od Niej i męża, nie mogli uzyskać zwiększenia kwoty uzyskanego kredytu budowlano – hipotecznego, bez pogorszenia warunków umowy kredytowej.
Wysokość dochodów Wnioskodawczyni, obciążonych już pierwszym kredytem, nie kwalifikowała Jej do ubiegania się o inny kredyt. Kredyt taki uzyskał mąż Wnioskodawczyni, który spożytkował na budowę domu (czyli cele mieszkaniowe). Kredyt ten został spłacony przez Wnioskodawczynię z uzyskanych ze sprzedaży mieszkania środków.
Dalej Wnioskodawczyni podaje, iż w wybudowanym domu mieszkają oboje z mężem. Wydaje się więc uprawnione twierdzenie, że spełnione zostały warunki przewidziane przez ustawodawcę, a co za tym idzie przychód uzyskany z tej sprzedaży zwolniony jest od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia prawa majątkowego nabytego do dnia 31 grudnia 2006 r.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni dodała, iż w Jej przekonaniu przychód uzyskany przez Nią ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części wydatkowanej na spłatę bankowego kredytu gotówkowego zaciągniętego przez męża, przeznaczonego na dokończenie budowy domu mieszkalnego, korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.
Powyższe Wnioskodawczyni, argumentuje tym, że ziściła przesłanki wymienione w tym przepisie, a mianowicie:
- przychód ze sprzedaży prawa majątkowego uzyskała w dniu 1 lipca 2010 r.;
- wydatkowanie nastąpiło nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży;
- wydatkowanie to dotyczyło spłaty kredytu gotówkowego – zaciągniętego przez męża w banku mającym siedzibę na terytorium RP – przeznaczonego na budowę domu.
Wszelkie zwolnienia od podatków związane z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych, w tym wskazany przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzemieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., mają na celu wspieranie podatników, którzy podejmują trud zaspokojenia tych potrzeb, np. poprzez budowę domu mieszkalnego. Wnioskodawczyni wraz z mężem podjęli ten trud, jednak z powodów od Nich niezależnych (w tym zmieniającej się niekorzystnie sytuacji gospodarczej w kraju i na świecie, załamaniu rynków finansowych) nie mogli uzyskać zwiększenia kwoty przyznanego wcześniej kredytu budowlano – hipotecznego, co było niezbędne do zakończenia inwestycji.
W świetle przedstawionego stanu faktycznego, w brzemieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. uprawnione jest, w opinii Wnioskodawczyni, twierdzenie, że spełnione zostały warunki przewidziane przez ustawodawcę, a co za tym idzie przychód uzyskany z ww. sprzedaży w części wydatkowanej na spłatę ww. kredytu zwolniony jest od podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia prawa majątkowego nabytego do dnia 31 grudnia 2006 r.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Jak zatem wynika z powyższego przepisu, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data ich nabycia.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawczyni wskazuje, iż w dniu 4 listopada 1999 r. wraz z mężem otrzymała przydział lokalu mieszkalnego na warunkach własnościowego prawa do lokalu. W dniu 10 lipca 2006 r. zawarła z mężem umowę majątkową małżeńską, ustanawiającą rozdzielność majątkową. Następnie w dniu 25 września 2006 r. zawarła z mężem umowę o podział majątku dorobkowego, w wyniku którego spółdzielcze własnościowe prawo do ww. lokalu oraz niezabudowana nieruchomość rolna przeszły na Jej własność. W dniu 19 lutego 2008 r. w związku z tym, że Wnioskodawczyni była jedynym właścicielem ww. nieruchomości rolnej uzyskała pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego. W dniu 17 marca 2008 r., wraz z mężem zawarła umowę z bankiem o kredyt budowlano – hipoteczny przeznaczony na finansowanie inwestycji w postaci budynku mieszkalnego. Mąż Wnioskodawczyni w dniu 14 sierpnia 2009 r. zawarł umowę o kredyt gotówkowy, który przeznaczony został na finansowanie budowy domu. W dniu 1 lipca 2010 r. Wnioskodawczyni sprzedała lokal mieszkalny, co do którego przysługiwało Jej spółdzielcze własnościowe prawo. W tym samym dniu ze środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu dokonana została spłata, zaciągniętego przez męża kredytu gotówkowego.
Z uzupełnienia wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni w wyniku podziału majątku dorobkowego uzyskała udział przekraczający udział przysługujący Jej pierwotnie.
Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 788). Zgodnie z art. 31 § 1 tej ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Wspólność ustawowa ma charakter współwłasności łącznej (bezudziałowej). Ustanie współwłasności małżeńskiej powoduje przekształcenie współwłasności bezudziałowej we współwłasność w częściach ułamkowych i od tego momentu dopuszczalne jest zniesienie współwłasności.
Zgodnie z ogólną zasadą uregulowaną w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 ww. ustawy), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 ww. ustawy) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 powołanej ustawy).
Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez sąd a także w wyniku ustania małżeństwa, między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Stosownie do art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.
Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy.
Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:
- podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
- jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.
Zatem, za datę nabycia rzeczy i praw, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego), ale pod warunkiem, że podział taki jest ekwiwalentny w naturze bez spłat i dopłat lub wartość otrzymanych przez daną osobę rzeczy i praw w wyniku tego podziału mieści się w udziale, jaki tej osobie przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast podział odbył się w naturze, lecz w sposób, który był nieekwiwalentny i towarzyszyły mu spłaty lub dopłaty bądź gdy wartość otrzymanych przez byłego małżonka rzeczy lub praw przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tego udziału w rzeczy lub prawie, który przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie (czyli bez spłat i dopłat).
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny wskazać należy, iż Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w dwóch datach: w 1999 r. – w wyniku otrzymania przydziału lokalu mieszkalnego na warunkach własnościowego prawa do lokalu, oraz w 2006 r. wskutek podziału majątku dorobkowego.
Wskazać należy, iż zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c ustawy wymienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.
W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie, zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.
W opisie stanu faktycznego Wnioskodawczyni wskazała, iż w dniu 1 lipca 2010 r. dokonała odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Z uwagi na powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony stan faktyczny uznać należy, iż przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udział należącego do Wnioskodawczyni, w części nabytej w 1999 r., w skutek otrzymania przydziału lokalu mieszkalnego na warunkach własnościowego prawa do lokalu, który mieści się w udziale jaki przysługiwał Wnioskodawczyni pierwotnie, tj. w majątku dorobkowym małżeńskim, nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym miało miejsce nabycie.
Natomiast w odniesieniu do przychodu uzyskanego przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia udziału nabytego w 2006 r., w wyniku podziału majątku dorobkowego, wskazać należy, iż w związku z tym, że przekraczał on udział jaki przysługiwał Wnioskodawczyni pierwotnie, w majątku wspólnym, była Ona zatem zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, z uwagi na dokonanie odpłatnego zbycia, przed upływem terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, tj. przed dniem 31 grudnia 2011 r.
W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym o osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Stosownie do art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.) przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.
Natomiast w myśl art. 28 ust. 2 i ust. 2a podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c, z zastrzeżeniem ust. 2 i ust. 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części, własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Zgodnie z art. 21 ust. 2 ww. ustawy, przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:
- budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
- przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na nabycie gruntu, zakup, budowę, rozbudowę lub remont budynku albo jego części, przeznaczonych na cele rekreacyjne,
- przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.
Wskazać należy, iż podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z powołanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu wyłącznie na enumeratywnie wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.
Zawarty w powyższym artykule katalog wydatków, uprawniających do zwolnienia jest katalogiem zamkniętym, w związku z czym wydatki inne, niż te które są w nim wymienione, nie będą uprawniały do skorzystania ze zwolnienia.
Z wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni w dniu 1 lipca 2010 r. dokonała spłaty kredytu gotówkowego zaciągniętego przez Jej męża, ze środków uzyskanych ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Podkreślić należy, iż – zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – zwolnienia podatkowe (ulgi, preferencje) stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.
W związku z tym, wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych, wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) – c), wyłącznie na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
Mając na względzie powyższe, podkreślić należy, iż spłata przez Wnioskodawczynię kredytu gotówkowego, zaciągniętego przez Jej męża, ze środków uzyskanych z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie stanowi realizacji własnego celu mieszkaniowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy. Wskazać należy, że kredytobiorcą nie była Wnioskodawczyni, tylko Jej mąż, z którym zawarta została umowa majątkowa małżeńska ustanawiająca rozdzielność majątkową. Zatem z powyższego wynika, iż Wnioskodawczyni dokonała spłaty kredytu gotówkowego należącego do innej osoby fizycznej. Takiego zaś przeznaczenia środków nie przewiduje ww. przepis. Zatem, stwierdzić należy, iż przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wydatkowany na spłatę kredytu gotówkowego zaciągniętego przez męża Wnioskodawczyni, nie korzysta ze zwolnienia od podatku, bowiem nie spełnia wymogów zawartych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, tut. Organ wskazuje, iż przychód osiągnięty z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nabytego w 1999 r. w ramach przydziału lokalu mieszkalnego na warunkach własnościowego prawa do lokalu, w części przypadającej Wnioskodawczyni, nie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Zatem ulga mieszkaniowa, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma w tym przypadku zastosowania.
Natomiast, w odniesieniu do przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału nabytego w 2006 r. na skutek podziału majątku dorobkowego, w wyniku którego Wnioskodawczyni, otrzymała wartość przekraczającą udział jaki przysługiwał Jej pierwotnie w majątku wspólnym, należy stwierdzić, iż była Ona zobowiązana do uiszczenia podatku, na zasadach określonych w art. 28 ust. 2 i ust. 2a ww. ustawy, od wartości ponad udział w majątku wspólnym. Ponadto, Wnioskodawczyni nie przysługiwała ulga mieszkaniowa wynikająca z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ze względu na to, iż spłata kredytu gotówkowego zaciągniętego przez inną osobę fizyczną nie mieści się w katalogu zwolnień zawartych w ww. przepisie.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.