INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 03 grudnia 2012 r. (wpływ do tut. Biura – 05 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od podatku zaległych składek na ubezpieczenie zdrowotne – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 05 grudnia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od podatku zaległych składek na ubezpieczenie zdrowotne.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 31 grudnia 2004 r. Wnioskodawczyni zakończyła prowadzenie działalności gospodarczej.

W bieżącym roku (tj. 2012) Zakład Ubezpieczeń Społecznych wydał decyzję, zgodnie z którą Wnioskodawczyni zobowiązana była do zapłaty składek na własne ubezpieczenie zdrowotne za okres od kwietnia 2003 r. do grudnia 2004 r., gdyż nie dokonała zapłaty tych składek.

W miesiącu październiku 2012 r. Wnioskodawczyni dokonała zapłaty należnych składek na ubezpieczenie zdrowotne, wraz z odsetkami, za okres kwiecień 2003 r. - grudzień 2004 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zapłacone w bieżącym roku zaległe składki na ubezpieczenie zdrowotne za okres kiedy Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą i była zobowiązana do ich zapłaty, tj. kwiecień 2003 – grudzień 2004 r., w wysokości 7,75 % podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne, Wnioskodawczyni może odliczyć w zeznaniu podatkowym za 2012 rok...

Zajmując stanowisko, Wnioskodawczyni wskazała, iż zgodnie z przepisem art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Biorąc pod uwagę treść ww. przepisu, Wnioskodawczyni uważa, iż przysługuje jej w zeznaniu podatkowym za 2012 rok prawo do obniżenia podatku dochodowego o zapłacone przez nią w 2012 r. zaległe składki na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości nie przekraczającej 7,75 % podstawy wymiaru tej składki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027, ze zm.) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do ust. 2 ww. artykułu kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, o czym stanowi art. 27 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, iż odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych podlegają składki na ubezpieczenie zdrowotne rzeczywiście (faktycznie) zapłacone przez podatnika w roku podatkowym. Moment, w którym możliwe jest dokonanie odliczenia uzależniony jest od uiszczenia przez podatnika składek na ubezpieczenie zdrowotne. W konsekwencji, podatek dochodowy może ulec obniżeniu o kwotę składek na ubezpieczenie zdrowotne w roku, w którym te składki opłacono.

Z wniosku wynika, iż w dniu 31 grudnia 2004 r. Wnioskodawczyni zakończyła prowadzenie działalności gospodarczej. W miesiącu październiku 2012 r. Wnioskodawczyni dokonała zapłaty należnych zaległych składek na ubezpieczenie zdrowotne, wraz z odsetkami, za okres kwiecień 2003 r. - grudzień 2004 r.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni może odliczyć od podatku dochodowego w zeznaniu podatkowym za 2012 rok zapłaconą w tymże roku kwotę zaległych za okres kwiecień 2003 r. - grudzień 2004 r. składek na ubezpieczenie zdrowotne z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jednakże należy zauważyć, iż kwota składki, którą Wnioskodawczyni ma prawo odliczyć od podatku nie może przekroczyć 7,75% podstawy jej wymiaru, jak również suma składek na ubezpieczenie zdrowotne, o które zmniejszony zostanie podatek dochodowy nie może przekroczyć kwoty tego podatku.

Zaznaczyć także należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują możliwości obniżenia podatku dochodowego o kwotę odsetek od zaległych względem Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek na ubezpieczenie zdrowotne. Odsetek za zwłokę w uiszczeniu powyższych składek nie można utożsamiać z samymi składkami (świadczeniem głównym), gdyż mają one względem nich charakter uboczny.

Z tych też względów dopuszczenie przez ustawodawcę możliwości odliczenia od podatku opłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne nie oznacza, iż istnieje możliwość odliczenia od podatku także odsetek z tytułu zwłoki w ich uiszczeniu.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.