INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2012r. (data wpływu 24 lipca 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 października 2012r. (data wpływu 23 października 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy:

• pensjonatu wraz z częścią gruntu przyporządkowaną do tego pensjonatu – jest prawidłowe,
• placu wokół pensjonatu oraz parkingu wraz z częścią gruntu przyporządkowaną do tych obiektów – jest nieprawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 24 lipca 2012r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy pensjonatu, placu wokół pensjonatu oraz parkingu wraz z gruntem na którym są posadowione.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 października 2012r. (data wpływu 23 października 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 12 października 2012r. znak: IBPP1/443-770/12/AL i IBPP1/443-771/12/AL.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 11 grudnia 2003r. Spółka cywilna „X” będąca podatnikiem VAT kupiła od osoby fizycznej nieruchomość w skład której weszły: grunt za 54.500 zł i budynek pensjonatu za 270.000 tys. zł o pow. użytkowej 810m² zbudowany w 1938r. i rozbudowany w 1974r. i będący w trakcie remontu.

Podatku od czynności cywilnoprawnych od sprzedaży budynku nie pobrano na podstawie art. 2 punkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych albowiem nabywcy oświadczyli, że spełniają wymogi przewidziane w powołanym przepisie. Pobrano tytułem podatku od czynności cywilnoprawnych 2% od kwoty gruntu.

Spółka cywilna „X” nie wprowadziła pensjonatu do środków trwałych i nie poniosła kosztów remontu.

Następnie dnia 28 października 2004r. Spółka cywilna „X” wniosła aporem swoje przedsiębiorstwo, w skład którego weszła zabudowana nieruchomość (pensjonat) do Spółki z o.o. „Y”.

Aktem notarialnym z dnia 2 listopada 2004r. nastąpiła umowa przeniesienia własności nieruchomości.

Spółka z. o.o. nie wprowadziła pensjonatu na stan środków trwałych ponieważ budynek był do remontu.

Spółka postanowiła zaadaptować poddasze na cele mieszkalne na pokoje hotelowe po zmianie konstrukcji dachu, dobudować szyb windowy, wykonać termomodernizację całego obiektu i wykonać wszystkie niezbędne prace remontowe oraz utwardzić plac wokół pensjonatu w tym wykonać plac parkingowy. Niezbędne prace inwestycyjne trwały od 2005 do 2007r., od poniesionych nakładów Spółka z o.o. odliczała podatek VAT. W dniu 31 grudnia 2007r. przekazano do używania pensjonat i wystawiono dokument OT-przyjęcie środka trwałego na kwotę xxx zł. Zgodnie z PKOB budynek sklasyfikowany został jako niemieszkalny w grupie 109 inne budynki niemieszkalne.

W 2008r. nastąpiło zwiększenie wartości pensjonatu o kwotę xxx zł a w 2009r. o kwotę xxx zł.

W dniu 29 czerwca 2010r. Spółka z o.o. nabyła aktem notarialnym od osoby fizycznej dwie nieruchomości gruntowe pierwsza z nich to grunt orny, druga stanowiła – według ewidencji gruntów – teren zabudowy mieszkaniowej i była zabudowana budynkiem dwukondygnacyjnym 22m² o funkcji transportu i łączności przeznaczonym do remontu. Obie działki ogrodzone były jako jedna całość gospodarcza i przylegały bezpośrednio do nieruchomości, na której był postawiony pensjonat opisany wyżej.

Obie działki oraz budynek gospodarczy po wykonaniu prac dostosowawczych nie przekraczających 30% wartości zakupu wprowadzono do środków trwałych. Spółka z o.o. dostała pozwolenie na budowę budynku mieszkalno-usługowego na tych działkach. Po wybudowaniu miała połączyć łącznikiem nowy obiekt z istniejącym pensjonatem.

Spółka odliczała VAT od poniesionych wydatków (budynek miał być przeznaczony do działalności opodatkowanej – usługi hotelowe).

Stan budowy: wykonano III – ostatnią kondygnację budynku bez dachu.

Obecnie spółka z o.o. chce sprzedać pensjonat oraz niedokończoną budowę. Spółka wystawi dwie faktury VAT. Pierwszą na sprzedaż pensjonatu (w tym grunt i budynek) ze stawką zw.

W miesiącu dokonania sprzedaży Spółka dokona korekty podatku naliczonego na podstawie przepisów art. 91 ustawy o VAT. Drugą fakturę Spółka wystawi na sprzedaż gruntu niezabudowanego przeznaczonego pod zabudowę wraz z całością usług związanych z budową budynku oraz sprzedaż budynku gospodarczego ze stawką 23%.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 17 października 2012r. Wnioskodawca wskazał, iż jest spółką z o. o., o której mowa w opisie pierwszego zdarzenia przyszłego. Do Wnioskodawcy został wniesiony przez spółkę cywilną w 2004r. aportem w dniu 28 października 2004r. pensjonat i to Wnioskodawca nie wprowadził pensjonatu na stan środków trwałych ponieważ budynek był do remontu etc, jak również Wnioskodawca planuje sprzedaż nieruchomości wraz z gruntem i pod pojęciem Sp. z o. o. użytym w poz. 68 wniosku ORD-IN należy rozumieć Wnioskodawcę.

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy sprzedaż w 2003r. przez osobę fizyczną Spółce cywilnej „X” gruntu wraz z budynkiem pensjonatu była dokumentowana fakturą VAT i czy czynność była wykazana na przedmiotowej fakturze jako opodatkowana podatkiem VAT z określoną stawką VAT czy też była wykazana na tej fakturze jako zwolniona...”, Wnioskodawca wskazał, iż cyt.: „Sprzedaż nie była dokumentowana fakturą VAT”.

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy Spółka cywilna wniosła aportem do Sp. z o.o.” pensjonat wraz z gruntem, na którym jest on posadowiony...”, Wnioskodawca wskazał.: „Tak”.

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy czynność wniesienia aportem pensjonatu (wraz z gruntem, jeżeli takowy stanowił również przedmiot aportu) była dokumentowana fakturą VAT i czy czynność była wykazana na przedmiotowej fakturze – dla pensjonatu jak i gruntu – jako opodatkowana podatkiem VAT z określoną stawką VAT czy też była wykazana na tej fakturze jako zwolniona... Z jaką datą była wystawiona faktura VAT...”, Wnioskodawca wskazał, iż cyt.: „Czynność wniesienia aportem pensjonatu wraz z gruntem, na którym jest on posadowiony nie była dokumentowana fakturą VAT.”

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Na czym polegało zwiększenie wartości pensjonatu, każdorazowo w 2008r. o kwotę xxx zł i w 2009r. o kwotę xxx zł...”, Wnioskodawca wskazał, iż cyt.: „Zwiększenie wartości pensjonatu o kwotę xxx zł w 2008r. polegało na :

• montażu w pensjonacie układów regulacji prędkości obrotów 2 central wentylacji oraz 3 wentylatorów wyciągowych kwota xxx zł OT z dnia 14 sierpnia 2008r.,
• zagospodarowanie pomieszczeń piwnicznych tj. zaprojektowaniu i zaadoptowaniu piwnic pensjonatu na kawiarnię, łaźnię parową, solarium i fitness kwota xxx zł OT z dnia 31 października 2008r.,
• wykonaniu konstrukcji metalowej zadaszenia kwota xxx zł OT z dnia 18 marca 2009r.,
• wykonanie murku oporowego i ławic, zakup głowic termostatycznych do grzejników kwota xxx zł OT z dnia 19 czerwca 2009r.”
  
  

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy w dniu 31 grudnia 2007r. przekazano do używania wyłącznie pensjonat... Czy dokument OT dotyczący przyjęcia środka trwałego na kwotę xxx zł dotyczył wyłącznie przyjęcia środka trwałego w postaci pensjonatu czy tez pensjonatu wraz z gruntem...”, Wnioskodawca wskazał, iż cyt.: „31 grudnia 2007r. przekazano do użytkowania pensjonat – OT 4/2007 na kwotę xxx zł oraz osobno grunt pod pensjonatem OT 5/2007 na kwotę xxx zł.”

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy w momencie nabycia pensjonatu będącego przedmiotem planowanej dostawy, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego...”, Wnioskodawca wskazał, iż cyt.: „Tak, przysługiwało.”

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy pensjonat stanowi budynek zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) oraz zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.)...”, Wnioskodawca wskazał, iż cyt.: „Tak stanowi budynek.”

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy pensjonat stanowi obiekt trwale z gruntem związany...”, Wnioskodawca wskazał, iż cyt.: „Tak stanowi.”

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 ust. 14 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) pensjonatu oraz czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem, czyli oddaniem do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi przedmiotowego pensjonatu, po jego wybudowaniu lub ulepszeniu upłynie okres dłuższy niż 2 lata...”, Wnioskodawca wskazał, iż cyt.: „Budynek pensjonatu został zbudowany w 1938r. i rozbudowany w 1974r. Pierwszy właściciel budynku – po wybudowaniu – prowadził działalność gospodarczą wówczas w pensjonacie pod nazwą „B” a później „W”. W dniu 11 grudnia 2003r. budynek został sprzedany przez córkę pierwszego właściciela spółce cywilnej będącej płatnikiem podatku VAT. Dnia 28.10.2004r. spółka cywilna wniosła aportem swoje przedsiębiorstwo – do którego należał pensjonat – do Spółki z o. o. Naszym zdaniem pierwsze zasiedlenie miała miejsce w 2003r. Tak, upłynął okres 2 lat.”

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy od momentu oddania do użytkowania pensjonatu do momentu planowanej sprzedaży Wnioskodawca wykorzystywał i będzie wykorzystywać pensjonat ewentualnie wraz z gruntem, na którym jest posadowiony do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, jeśli tak to jakiej (np. najmu, dzierżawy) i w jakich okresach (należy wskazać daty od-do)...”, Wnioskodawca wskazał, iż cyt.: „Tak, od oddania do użytkowania do dnia dzisiejszego Wnioskodawca prowadzi w pensjonacie działalność gospodarczą związaną z zakwaterowaniem i usługami gastronomicznymi.”

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy Wnioskodawca po oddaniu do użytkowania ww. pensjonatu, ponosił wydatki na jego ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, lub jego części, i czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej tego obiektu...”, Wnioskodawca wskazał, iż cyt.: „Tak, wydatki te nie były wyższe niż 30% wartości początkowej obiektu.”

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie budynku lub jego części...”, Wnioskodawca wskazał, iż cyt.: „Tak.”

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy od momentu dokonania ulepszeń (w myśl ustawy o podatku dochodowym) pensjonatu, pensjonat ten był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jeżeli tak to jakich i w jakich okresach...”, Wnioskodawca wskazał, iż cyt.: „Tak, do prowadzenia działalności gospodarczej związanej z zakwaterowaniem i usługami gastronomicznymi od ulepszeń w 2008 i 2009r.”

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy przedmiotem planowanej dostawy będzie pensjonat wraz gruntem, na którym jest on posadowiony, czy również grunt niezabudowany...”, Wnioskodawca wskazał: „Pensjonat wraz z gruntem, na którym jest on posadowiony.”

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Jeżeli przedmiotem dostawy będzie grunt niezabudowany to należy wskazać jakie będzie jego przeznaczenie w momencie sprzedaży zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ewidencji gruntów (w przypadku braku planu) i czy ewentualnie dla tego gruntu została/zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy, jakiej zabudowy dotyczy/będzie dotyczyła”, Wnioskodawca wskazał: „Nie dotyczy.”

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Jeżeli przedmiotem dostawy będzie również plac wokół pensjonatu oraz parking wraz z gruntem, na którym są one posadowione należy wskazać: Co oznacza sformułowanie, iż Wnioskodawca utwardził plac wokół pensjonatu, na czym to utwardzenie placu polegało, czym ten plac został utwardzony...”, Wnioskodawca wskazał, iż cyt.: „Utwardzenie placu wokół pensjonatu wykonała firma budowlana. Polegało to na wykorytowaniu i utwardzeniu kostką betonową i kamieniem ogrodowym.”

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Na czym polegało wykonanie placu parkingowego, czy plac parkingowy został utwardzony...”, Wnioskodawca wskazał, iż; „Wykonanie placu parkingowego wykonała firma budowlana. Polegało to na wykorytowaniu i utwardzeniu kostką brukową, wykonaniu nakładki asfaltowej.”

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy w dniu 31 grudnia 2007r. przekazano do używania również utwardzony plac wokół pensjonatu oraz parking... Czy dokument OT dotyczący przyjęcia środka trwałego na kwotę xxx zł dotyczył również przyjęcia środka trwałego w postaci placu wokół pensjonatu oraz parkingu... Jeżeli plac wokół pensjonatu oraz parking zostały wniesione na stan środków trwałych, to należy wskazać z osobna z jaką wartością został przyjęty na stan środków trwałych utwardzony plac wokół pensjonatu a z jaką parking...”, Wnioskodawca wskazał, iż cyt.: „Utwardzony plac i parking nie został osobno przyjęty dokumentem OT. Dokument OT dotyczący przyjęcia środka trwałego na kwotę 3.031.237,26 zł dotyczył również przyjęcia środka trwałego w postaci placu wokół pensjonatu i parkingu.”

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy w momencie budowy placu wokół pensjonatu oraz parkingu Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego...”, Wnioskodawca wskazał cyt.: „Tak, przysługiwało.”

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy plac wokół pensjonatu oraz parking stanowią budowle zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) oraz zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.)... Jakie są symbole PKOB dla placu wokół pensjonatu oraz parkingu...”, Wnioskodawca wskazał cyt.: „Tak PKOB 2112”.

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy plac wokół pensjonatu oraz parking stanowią obiekty trwale z gruntem związane...”, Wnioskodawca wskazał cyt.: „Tak”.

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 ust. 14 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) placu wokół pensjonatu oraz parkingu oraz czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem, czyli oddaniem do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi przedmiotowego placu wokół pensjonatu oraz parkingu, po wybudowaniu każdego z nich lub ulepszeniu każdego z nich upłynie okres dłuższy niż 2 lata...”, Wnioskodawca wskazał cyt.: „Pierwsze zasiedlenie nastąpiło 31 grudnia 2007r., upłynął okres dłuższy niż 2 lata.”

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Kiedy zostały oddane do użytkowania plac wokół pensjonatu oraz parking...”, Wnioskodawca wskazał cyt.: „31 grudnia 2007r.”

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy od momentu oddania do użytkowania pensjonatu do momentu planowanej sprzedaży Wnioskodawca wykorzystywał i będzie wykorzystywać pensjonat ewentualnie wraz z gruntem, na którym jest on posadowiony do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, jeśli tak to jakiej (np. najmu, dzierżawy) i w jakich okresach (należy wskazać daty od-do)...”, Wnioskodawca wskazał cyt.: „Tak, do prowadzenia działalności gospodarczej związanej z zakwaterowaniem i usługami gastronomicznymi od 31 grudnia 2007r. do nadal.”

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy Wnioskodawca po oddaniu do użytkowania ww. placu wokół pensjonatu oraz parkingu, ponosił wydatki na jego ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, lub ich części, i czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej każdego z tych obiektów...”, Wnioskodawca wskazał cyt.: „Nie.”

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie placu wokół pensjonatu parkingu lub części tych obiektów...”, Wnioskodawca wskazał cyt: „ Miał prawo, ale nie ponosił wydatków na ulepszenie.”

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy od momentu dokonania ulepszeń (w myśl ustawy o podatku dochodowym) placu wokół pensjonatu oraz parkingu obiekty te były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jeżeli tak to w jakich okresach...”, Wnioskodawca wskazał cyt.: „Nie dotyczy.”

W związku z powyższym zadano następujące pytania (uzupełnione pismem z dnia 17 października 2012r.):

Czy sprzedaż nieruchomości (grunt i pensjonat) wniesionej do Spółki z o. o. aportem w postaci przedsiębiorstwa X” korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT...

Czy sprzedaż placu wokół pensjonatu oraz parkingu wraz z gruntem, na którym są one posadowione korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko uzupełnione pismem z dnia 17 października 2012r.), sprzedaż nieruchomości (grunt i pensjonat) wniesionej do Spółki z o.o. aportem w postaci przedsiębiorstwa „X” korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Wprawdzie Wnioskodawca nabył nieruchomość w ramach aportu przedsiębiorstwa (czynności niepodlegającej opodatkowaniu VAT) ale spółka cywilna wnosząca aport nabyła wcześniej nieruchomość będąc podatnikiem VAT i owo nabycie zdaniem Wnioskodawcy stanowiło pierwsze zasiedlenie.

Warunkiem koniecznym do wprowadzenia pensjonatu na stan środków trwałych było przeprowadzenie remontu więc nie doszło do ulepszenia o którym mowa w art. 2 pkt 14 b) – jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż placu wokół pensjonatu oraz parkingu wraz z gruntem, na którym są one posadowione korzysta ze zwolnienia ponieważ upłynęło już 2 lata od pierwszego zasiedlenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

• prawidłowe – w zakresie opodatkowania dostawy pensjonatu z częścią gruntu przyporządkowaną do tego pensjonatu,
• nieprawidłowe – zakresie opodatkowania dostawy placu wokół pensjonatu oraz parkingu wraz z częścią gruntu przyporządkowaną do tych obiektów.
  
  

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt zabudowany budynkiem spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ww. ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stawka podatku – w myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie natomiast z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Oznacza to, że wymienioną wyżej stawkę należy stosować, jeżeli brak jest przepisu szczególnego określającego obniżoną stawkę podatku lub zwolnienie od podatku, przy czym przepisy takie zawiera zarówno ustawa, jak też rozporządzenia wykonawcze do ustawy.

Stosownie natomiast do treści art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwolniona jest od podatku dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Powyższe oznacza, iż generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
   
   

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów, o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
   
   

W przypadku, gdy dla dostawy nie są spełnione warunki do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT należy przeanalizować czy nie zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
   
   

Według art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Ponadto należy podkreślić, iż aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć także oddanie budynku do użytkowania na podstawie umowy najmu i dzierżawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie również moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Jak stwierdzono powyżej ze zwolnienia od podatku od towarów i usług może korzystać dostawa budynków i budowli.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonany z materiałów budowlanych i elementów składowych będący wynikiem prac budowlanych.

Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W myśl art. 3 pkt 1, 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1. obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć:
   • budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
   • budowlę stanowiącą całość techniczno – użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
   • obiekt małej architektury;
2. budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;
3. budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
   
   

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca ma zamiar dokonać dostawy pensjonatu wraz z gruntem, na którym jest on posadowiony.

W dniu 11 grudnia 2003r. Spółka cywilna „X”, będąca podatnikiem VAT, kupiła od osoby fizycznej nieruchomość w skład której weszły: grunt za 54.500 zł i budynek pensjonatu za xxx zł o pow. użytkowej 810m² zbudowany w 1938r. i rozbudowany w 1974r. i będący w trakcie remontu. Sprzedaż w 2003r. przez osobę fizyczną Spółce cywilnej „X” gruntu wraz z budynkiem pensjonatu nie była dokumentowana fakturą VAT.

Spółka cywila „X” nie wprowadziła pensjonatu do środków trwałych i nie poniosła kosztów remontu.

Dnia 28 października 2004r. Spółka cywilna „X” wniosła aporem swoje przedsiębiorstwo do Spółki Wnioskodawcy, w skład którego weszła zabudowana nieruchomość – pensjonat wraz z gruntem, na którym ten pensjonat był posadowiony. Aktem notarialnym z dnia 2 listopada 2004r. nastąpiła umowa przeniesienia własności nieruchomości.

Wnioskodawca nie wprowadził pensjonatu na stan środków trwałych ponieważ budynek był do remontu.

Wnioskodawca postanowił zaadaptować poddasze na cele mieszkalne na pokoje hotelowe po zmianie konstrukcji dachu, dobudować szyb windowy, wykonać termomodernizację całego obiektu i wykonać wszystkie niezbędne prace remontowe oraz utwardzić plac wokół pensjonatu w tym wykonać plac parkingowy. Niezbędne prace inwestycyjne trwały od 2005 do 2007r.

W dniu 31 grudnia 2007r. Wnioskodawca przekazał do użytkowania pensjonat – OT 4/2007 na kwotę xxx zł oraz osobno grunt pod pensjonatem OT 5/2007 na kwotę xxx zł.

Zgodnie z PKOB budynek sklasyfikowany został jako niemieszkalny – inne budynki niemieszkalne. Budynek ten jest trwale z gruntem związany.

W 2008r. nastąpiło zwiększenie wartości pensjonatu o kwotę xxx zł a w 2009r. o kwotę xxx zł.

W momencie nabycia pensjonatu będącego przedmiotem planowanej dostawy, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż budynek pensjonatu został zbudowany w 1938r. i rozbudowany w 1974r. Pierwszy właściciel budynku – po wybudowaniu – prowadził działalność gospodarczą wówczas w pensjonacie pod nazwą „B” a później „W”. W dniu 1 grudnia 2003r. budynek został sprzedany przez córkę pierwszego właściciela spółce cywilnej będącej płatnikiem podatku VAT. Zdaniem Wnioskodawcy pierwsze zasiedlenie miało miejsce w 2003r.

Ponadto od oddania do użytkowania do dnia dzisiejszego Wnioskodawca prowadzi w pensjonacie działalność gospodarczą opodatkowaną związaną z zakwaterowaniem i usługami gastronomicznymi.

Wnioskodawca wskazał, iż po oddaniu do użytkowania ww. pensjonatu, ponosił wydatki na jego ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, jednakże wydatki te nie były wyższe niż 30% wartości początkowej obiektu.

Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie budynku pensjonatu.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż od momentu dokonania ulepszeń w 2008r. i 2009r. (w myśl ustawy o podatku dochodowym) pensjonatu, pensjonat ten był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. do prowadzenia działalności gospodarczej związanej z zakwaterowaniem i usługami gastronomicznymi.

W tym miejscu należy przeanalizować czy dostawa przedmiotowego pensjonatu może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na mocy cyt. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Przenosząc zatem opisane przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe na grunt ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę dostawa przedmiotowego pensjonatu – budynku niemieszkalnego nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

Pierwsze zasiedlenie ww. pensjonatu, jak wskazał Wnioskodawca miało miejsce w 2003r. tj. w momencie dokonanej przez osobę fizyczną dostawy pensjonatu Spółce cywilnej.

A zatem od pierwszego zasiedlenia upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie pensjonatu, jednak wydatki te nie były wyższe niż 30% wartości początkowej obiektu.

Wobec powyższego w przypadku dostawy pensjonatu, o którym mowa we wniosku, znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.

Jak wynika z wniosku przedmiotem planowanej przez Wnioskodawcę dostawy będzie również grunt, na którym przedmiotowy budynek pensjonatu jest posadowiony.

Stosownie do treści art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

A zatem grunty zabudowane – co do zasady – podlegają opodatkowaniu według stawki właściwej dla budynku lub budowli, które się na nim znajdują.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, grunt, na którym są one posadowione, dzieli byt prawny budynków w zakresie stawki podatku obowiązującej przy jego dostawie. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Tym samym dostawa części gruntu przyporządkowanej do dostawy budynku pensjonatu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 29 ust. 5 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT

Zatem w tej części stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego przedmiotem dostawy będzie również plac wokół pensjonatu oraz parking.

Wnioskodawca dokonał utwardzenia placu wokół pensjonatu poprzez wykorytowanie go i utwardzenie kostką betonową i kamieniem ogrodowym. Wnioskodawca wykonał również plac parkingowy, które polegało na wykorytowaniu i utwardzeniu kostką brukową, wykonaniu nakładki asfaltowej.

W dniu 31 grudnia 2007r. przekazano do używania utwardzony plac wokół pensjonatu oraz parking. Dokumentem OT przyjęto środek trwały na kwotę xxx zł, który dotyczył również przyjęcia środka trwałego w postaci placu wokół pensjonatu i parkingu.

Plac wokół pensjonatu oraz parking stanowią budowle zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) oraz zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.).

Symbole PKOB dla placu wokół pensjonatu oraz parkingu – 2112.

Plac wokół pensjonatu oraz parking stanowią obiekty trwale z gruntem związane.

W momencie budowy placu wokół pensjonatu oraz parkingu Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Od momentu oddania do użytkowania placu wokół pensjonatu oraz parkingu do momentu planowanej sprzedaży Wnioskodawca wykorzystywał i będzie wykorzystywać plac wokół pensjonatu oraz parking wraz z gruntem, na którym są posadowione do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, tj. do prowadzenia działalności gospodarczej związanej z zakwaterowaniem i usługami gastronomicznymi – od 31 grudnia 2007r. do nadal.

Wnioskodawca po oddaniu do użytkowania ww. placu wokół pensjonatu oraz parkingu Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie.

Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie placu wokół pensjonatu parkingu lub części tych obiektów, jednakże nie ponosił wydatków na ulepszenie.

W tym miejscu należy przeanalizować czy dostawa przedmiotowego placu wokół pensjonatu oraz parkingu może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na mocy cyt. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Przenosząc zatem opisane przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe na grunt ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że dostawa przedmiotowego placu wokół pensjonatu oraz parkingu, wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, bowiem pierwsze zasiedlenie nastąpi dopiero w momencie dokonania planowanej przez Wnioskodawcę dostawy ww. placu oraz parkingu.

Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie placu wokół pensjonatu oraz parkingu. Jednakże nie można uznać, iż pierwsze zasiedlenie placu i parkingu, jak wskazał Wnioskodawca, nastąpiło w dniu 31 grudnia 2007r., bowiem od tej daty Wnioskodawca wykorzystuje plac i parking w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Plac i parking nie zostały oddane do użytkowania innemu podmiotowi.

Jak wskazano bowiem powyżej pierwszym zasiedleniem mogłoby być oddanie placu wokół pensjonatu oraz parkingu do użytkowania innemu podmiotowi w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT np. na podstawie umowy najmu i dzierżawy.

Wobec powyższego w przypadku dostawy placu wokół pensjonatu oraz parkingu, o którym mowa we wniosku, nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy o VAT, gdyż dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.

W związku z powyższym należy zbadać czy w niniejszej sprawie wystąpią przesłanki do zastosowania zwolnienia dla dostawy placu wokół pensjonatu i parkingu, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Aby dostawa mogła korzystać ze zwolnienia z ww. przepisu muszą być spełnione oba warunki określone tym przepisem łącznie.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu budowy placu wokół pensjonatu oraz parkingu zatem nie został spełniony warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT, uprawniający do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla tej dostawy.

Natomiast z uwagi na fakt, że Wnioskodawca, jak wynika z wniosku, nie poniósł wydatków na ulepszenie placu wokół pensjonatu oraz parkingu (mimo, iż miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków), został spełniony wymieniony w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT warunek uprawniający do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla tej dostawy.

Zatem planowana przez Wnioskodawcę dostawa placu wokół pensjonatu oraz parkingu nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na mocy cyt. art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż nie został spełniony warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT dla zastosowania tego zwolnienia.

Zatem planowana przez Wnioskodawcę dostawa placu wokół pensjonatu oraz parkingu będzie opodatkowana 23% stawką podatku VAT na mocy cyt. art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.

Tym samym dostawa części gruntu przyporządkowanego do dostawy placu wokół pensjonatu i parkingu będzie również opodatkowana 23% stawką podatku VAT.

W związku z powyższym w tej części stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego (w szczególności gdyby grunt był zabudowany innymi budynkami lub budowlami oraz w sytuacji gdyby nabycie pensjonatu przez Spółkę cywilną w dniu 11 grudnia 2003r. od osoby fizycznej nie nastąpiło w ramach wykonania czynności opodatkowanej podatkiem VAT, a więc w ramach pierwszego zasiedlenia) lub zmiany stanu prawnego.

W pozostałym zakresie objętym wnioskiem wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.