Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB2/436-228/11-5/MK
z 14 lutego 2012 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB2/436-228/11-5/MK
Data
2012.02.14
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Obowiązek podatkowy
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Przedmiot opodatkowania
Słowa kluczowe
banki
podatek od towarów i usług
pożyczka
Istota interpretacji
1 Czy transakcje udzielania Spółce pożyczek przez brytyjskiego pożyczkodawcę stanowią dla Spółki import usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, z tytułu którego Spółka jest podatnikiem VAT?
2 W przypadku udzielenia odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, czy umowy pożyczki zawierane przez Spółkę z brytyjskim pożyczkodawcą nie podlegają PCC bez względu na to, czy zawarcie umowy pożyczki nastąpiło poza terytorium Polski a pieniądze będące przedmiotem tej umowy również znajdowały się poza terytorium Polski w momencie jej zawarcia? Wniosek ORD-IN 650 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o. reprezentowanej przez pełnomocników, przedstawione we wniosku z dnia 8 listopada 2011 r. (data wpływu 14 listopada 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 lutego 2012 r. (data wpływu 9 lutego 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 14 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe. Spółka zaciąga oprocentowane pożyczki u podmiotu powiązanego z siedzibą w Wielkiej Brytanii, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się w szczególności udzielaniem pożyczek innym podmiotom z grupy (dalej: Grupa). Zagraniczny pożyczkodawca nie jest udziałowcem Spółki. Spółka-pożyczkobiorca jest podatnikiem VAT czynnym. Spółka brytyjska będąca pożyczkodawcą jest zarejestrowana do celów podatku od wartości dodanej w Wielkiej Brytanii. Spółka brytyjska nie posiada siedziby na terytorium Polski, jak również nie wykorzystuje stałego miejsca prowadzenia działalności położonego w Polsce do udzielania pożyczek Spółce. Pismem z dnia 6 lutego 2012 r. Spółka uzupełniła wniosek poprzez wskazanie, że opisane umowy pożyczek zawierane są zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i za granicą, a pieniądze będące ich przedmiotem, w chwili zawarcia danej umowy znajdują się za granicą. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Tut. organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2, w zakresie opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, natomiast odnośnie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w dniu 14 lutego 2012 r. wydana została interpretacja indywidualna nr ILPB2/436-228/11-4/MK. Jednocześnie należy wskazać, że odnośnie pytania nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcia. Zdaniem Wnioskodawcy, umowy pożyczki zawierane przez Spółkę z brytyjskim pożyczkodawcą nie podlegają PCC bez względu na to, czy zawarcie umowy pożyczki nastąpiło poza terytorium Polski, a pieniądze będące przedmiotem tej umowy również znajdowały się poza terytorium Polski w momencie jej zawarcia. W rozpatrywanym przypadku, zdaniem Spółki, w zależności od miejsca zawarcia umowy pożyczki i położenia pieniędzy będących przedmiotem tej umowy w momencie jej zawarcia, tj. na terytorium Polski albo poza tym terytorium, w rozpatrywanym przypadku zastosowanie znajdują odpowiednio przepis art. 1 ust. 4, bądź art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.; dalej ustawa o PCC). Zgodnie z art. 1 ust. 4 ustawy o PCC, czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany podlegają PCC, jeżeli ich przedmiotem są:
W rozpatrywanym przypadku, w ocenie Spółki, należy uznać, iż „nabywcą” w rozumieniu powyższego przepisu jest pożyczkodawca, tj. Spółka, a zatem podmiot posiadający siedzibę na terytorium Polski. W takiej sytuacji, w świetle powołanego powyżej art. 1 ust. 4 ustawy o PCC, umowy pożyczki zawierane z brytyjskim pożyczkodawcą mogłyby zatem podlegać PCC wyłącznie w przypadku, gdyby (i) pieniądze będące przedmiotem tej umowy znajdowały się w momencie jej zawarcia na terytorium Polski lub (ii) zawarcie umowy (dokonanie czynności cywilnoprawnej) nastąpiło na terytorium Polski. Odpowiednio, w przypadku gdy zawarcie umowy pożyczki z brytyjskim pożyczkodawcą następuje za granicą i umowa ma za przedmiot pieniądze znajdujące się w chwili zawarcia umowy poza granicami Polski, w ocenie Spółki, umowa taka nie podlega PCC na podstawie art. 1 ust. 4 ustawy o PCC. Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach przepisów prawa podatkowego wydanych w analogicznych stanach faktycznych przez organy podatkowe, np.:
Natomiast, jeżeli wyłączenie z opodatkowania PCC nie nastąpi na mocy powołanego powyżej przepisu art. 1 ust. 4 ustawy o PCC wtedy, zdaniem Spółki, zastosowanie znajduje przepis art. 2 pkt 4 ustawy o PCC. Zgodnie z tym przepisem, czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, nie podlegają PCC, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:
Odpowiednio, w świetle powyższego przepisu należy uznać, iż w przypadku gdy z tytułu udzielenia pożyczki jedna ze stron tej czynności podlega opodatkowaniu bądź zwolnieniu z VAT, wtedy zawarcie umowy pożyczki nie podlega opodatkowaniu PCC. W rozpatrywanym przypadku, jak Spółka wykazała w uzasadnieniu swojego stanowiska w odniesieniu do zagadnienia będącego przedmiotem pytania nr 1, Spółka jest podatnikiem VAT z tytułu pożyczek udzielanych jej przez brytyjskiego pożyczkodawcę, stanowiących import usług zwolnionych z VAT. W konsekwencji, w ocenie Spółki, w przypadku umów pożyczek, których nie obejmuje wyłączenie z opodatkowania PCC na mocy art. 1 ust. 4 ustawy o PCC, umowy te podlegają wyłączeniu z opodatkowania PCC na mocy art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC. Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach przepisów prawa podatkowego wydanych w analogicznych stanach faktycznych przez organy podatkowe, np.:
Podsumowując, zdaniem Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym umowy pożyczki zawierane przez Spółkę z brytyjskim pożyczkodawcą nie będą podlegały PCC:
Zdaniem Spółki, w rozpatrywanym zdarzeniu przyszłym nie powinno zatem ulegać wątpliwości, iż umowy pożyczki zawierane przez Spółkę z brytyjskim pożyczkodawcą nie będą podlegać PCC bez względu na to, czy zawarcie umowy pożyczki nastąpi poza terytorium Polski, a pieniądze będące przedmiotem tej umowy również będą znajdować się poza terytorium Polski w momencie jej zawarcia. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. W odniesieniu do przywołanych przez Wnioskodawcę rozstrzygnięć organów podatkowych, tut. Organ informuje, że wydane zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących, w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.