Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPBI/1/415-482/12/ZK
z 2 sierpnia 2012 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPBI/1/415-482/12/ZK
Data
2012.08.02
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
działalność gospodarcza
koszty uzyskania przychodów
odpisy amortyzacyjne
środek trwały
Istota interpretacji
Czy składniki wycofanego przedmiotu wkładu, które były ujęte w ewidencji środków trwałych w spółce mogą być dalej amortyzowane w nowoutworzonym podmiocie lub jednoosobowej działalności gospodarczej, do której zostaną wniesione?
Wniosek ORD-IN 3 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2012r. (data wpływu do tut. Biura 23 kwietnia 2012r.), uzupełnionym w dniach 02 i 05 lipca 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu amortyzowania w ramach prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej nieruchomości wycofanych uprzednio ze spółki jawnej (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3) – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 kwietnia 2012r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu amortyzowania w ramach prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej nieruchomości wycofanych uprzednio ze spółki jawnej. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 22 czerwca 2012r. Znak: IBPBI/1/415-481/12/ZK, IBPBI/1/415-482/12/ZK, IBPB II/1/436-154/12/MZ, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 02 i 05 lipca 2012r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: W dniu 30 września 2009r. Wnioskodawczyni wniosła do spółki jawnej aportem przedsiębiorstwo, w skład którego wchodziła nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem przychodni, w której są świadczone usługi medyczne. Wartość rynkowa nieruchomości w chwili wniesienia aportem wyceniona została zgodnie z opracowanym operatem na kwotę 1.014.160 zł. Części składowe nieruchomości zostały ujęte w ewidencji środków trwałych spółki i podlegały amortyzacji do dnia dzisiejszego. Skutkiem dokonanych nakładów oraz upływem czasu na dzień dzisiejszy nieruchomość zwiększyła swoją wartość, która jest szacowana na poziomie ok. 1.100.000 zł. W chwili obecnej Wnioskodawczyni zamierza wycofać część wkładu ze spółki, w postaci wniesionej nieruchomości w drodze zmiany umowy spółki i nieodpłatnego przeniesienia własności nieruchomości ze spółki na siebie, pozostając nadal wspólnikiem spółki. Nieruchomość i jej części składowe zostały ujęte w ewidencji środków trwałych i poszczególne składniki podlegają amortyzacji do dnia dzisiejszego (bez gruntów i budowli). Spółka wykonywała także bieżące remonty i naprawy w budynku i uzupełnienia powierzchni placu manewrowego - zaliczane bezpośrednio w koszty, ponadto utwardzono dodatkową część placu i wykonano wiatę na odpady o wartości 7.343,10 zł netto, którą ujęto w ewidencji, a następnie amortyzowano stawką 4,5%. Ponadto rozpoczęto inwestycję na przedmiotowej nieruchomości, w postaci poszerzenia parkingu przed budynkiem, na co wydano 4.582,98 zł oraz na rozbudowę budynku wydano kwotę 20.14138 zł, co nie zostało wprowadzone do ewidencji środków trwałych - są to inwestycje niezakończone. W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z dnia 02 lipca 2012r. wskazano m.in., iż przedmiotem czynności wycofania ze spółki jawnej przez Wnioskodawczynię będą następujące składniki majątku:
Ponadto Spółka wykonywała bieżące remonty i naprawy w budynku i uzupełnieniu powierzchni placu zaliczane bezpośrednio w koszty. Utwardzono także dodatkową część placu i wykonano wiatę na odpady o wartości 7.343,10 zł. (wprowadzono do ewidencji w dniu 31 marca 2011r. i amortyzowano stawką 4,5%, wartość netto na 31maja 2012r. - 76,957,59 zł). Rozpoczęto także inwestycje: rozbudowę budynku usług medycznych + poszerzanie parkingu przed przychodnią i wydano już kwotę 226.510,36 zł - nie wprowadzono do środków trwałych - są to inwestycje niezakończone - a wydatek nie jest zaliczony w koszty spółki. W związku z dokonaniem planowanej czynności cywilnoprawnej, wkład Wnioskodawczyni w spółce jawnej ulegnie obniżeniu. Wnioskodawczyni zamierza wnieść swoje wycofane ze spółki składniki majątku do prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy składniki wycofanego przedmiotu wkładu, które były ujęte w ewidencji środków trwałych w spółce mogą być dalej amortyzowane w jednoosobowej działalności gospodarczej, do której zostaną przekazane... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3) Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z przepisami art. 22g ust. 1a w związku z art. 22g ust. 1 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartością początkową środków trwałych wnoszonych w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki niebędącej osobą prawną przez wspólnika, który składnik ten otrzymał w następstwie wystąpienia z takiej spółki, jest wartość początkowa, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne. Powyższe przepisy świadczą o tym, iż Wnioskodawczyni może wnieść wycofany ze spółki wkład w postaci nieruchomości wraz z częściami składowymi do nowoutworzonego podmiotu i kontynuować amortyzację. Przy czym, zdaniem Wnioskodawczyni, amortyzacja ta będzie dokonywana od wartości księgowej wkładu wyszczególnionej w ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej, którą Wnioskodawczyni prowadziła przed wniesieniem wkładu do spółki jawnej i która stała się następnie podstawą amortyzacji w tejże spółce. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W myśl art. 22 ust. 8 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Zgodnie z art. 22a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Stosownie do treści art. 22c pkt 1 ww. ustawy, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów. Stosownie do treści art. 22f ust. 1 ww. ustawy, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b. W myśl art. 22h ust. 1 pkt 1 tej ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Sposób ustalenia wartości początkowej środków trwałych, który jest zróżnicowany m.in. z uwagi na sposób ich nabycia, określa art. 22g ust. 1 ww. ustawy. W myśl art. 22g ust. 1 pkt 2 i pkt 4 ww. ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się:
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.