INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2011 r. (data wpływu 14 listopada 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego do przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości stanowiącej majątek odrębny małżonka - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego do przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości stanowiącej majątek odrębny małżonka.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Mąż Wnioskodawczyni w dniu 25 stycznia 2008 r. sprzedał nieruchomość – lokal mieszkalny za kwotę 165.000 zł. Sprzedaży dokonano przed upływem 5 lat od chwili jego nabycia. Sprzedany lokal należał do majątku osobistego małżonka, w rozumieniu art. 33 pkt 1 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego bowiem został nabyty w 2003 r. na skutek zamiany innego lokalu mieszkalnego, który małżonek nabył przed zawarciem związku małżeńskiego.

Po dokonaniu przedmiotowej sprzedaży mąż Wnioskodawczyni złożył deklarację PIT-23, w której wskazał, że dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczy na własne cele mieszkaniowe, nie później niż w ciągu 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż.

Po zawarciu małżeństwa w 1996 r. Wnioskodawczyni pozostaje z małżonkiem w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, współwłasność ta jest bezudziałowa w rozumieniu przepisów kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

W dniu 22 stycznia 2010 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem - na mocy aktu notarialnego – nabyła dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych grunt pod budowę budynku mieszkalnego, o jakim mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całkowity koszt nabycia tej nieruchomości wyniósł 165.180 zł, tj. 160.000 zł tytułem ceny oraz 5.180 zł tytułem związanych z transakcją kosztów (taksy notarialnej, podatku, wpisów sądowych, itp.). Całość ww. wydatków została wyszczególniona w treści aktu notarialnego. Wnioskodawczyni wraz z mężem oświadczyli przed notariuszem, że dokonują nabycia nieruchomości ze środków pochodzących z majątku wspólnego.

Po dokonaniu ww. zakupu Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem pozyskała decyzję Wójta Gminy z dnia 29 maja 2010 r. o warunkach zabudowy. Warunki te dotyczą inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego na przedmiotowej działce.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy kwota uzyskana ze sprzedaży w 2008 r. mieszkania nabytego w 2003 r., tj. przed upływem 5 lat licząc od końca roku w którym nastąpiło jego nabycie podlegać będzie w całości zwolnieniu z opodatkowania 19% stawką podatku dochodowego z uwagi na fakt przeznaczenia kwoty uzyskanej z tej sprzedaży na zakup gruntu pod budowę budynku mieszkalnego w dniu 22 stycznia 2010 r....
2. Czy małżonkowie nie zapłacą podatku w związku z faktem pozostawania w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej i wspólnego wydatkowania kwoty wyższej o 180 zł od kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości...

Zdaniem Wnioskodawczyni, oboje małżonkowie nie mogą zostać obciążeni podatkiem dochodowym od osób fizycznych od środków uzyskanych z tytułu sprzedaży (mieszkania stanowiącego majątek osobisty męża Wnioskodawczyni) dokonanej przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło jego nabycie, bowiem dochód uzyskany przez męża Wnioskodawczyni został przeznaczony w całości (a nawet z dopłatą) na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych małżonków), a zatem do kwoty uzyskanej z tej sprzedaży ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 131, w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nadto Wnioskodawczyni uważa, że w chwili nabycia mieszkania przez Jej męża obowiązywał art. 21 ust. 1 pkt 126 ww ustawy, zwalniający z podatku przychody uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, jeżeli podatnik był zameldowany w przedmiotowym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Jednakże mąż Wnioskodawczyni nie dopełnił wymogów wynikających z art. 21 ust. 21 i 22 tej ustawy, z których wynika, że zastosowania przedmiotowego zwolnienia łącznie do obojga małżonków uzależnione jest od złożenia – w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika – oświadczenia o spełnienia warunków do ww. zwolnienia.

Niniejsza interpretacja stanowi rozstrzygnięcie w części odnoszącej się do Wnioskodawczyni. Wniosek w zakresie odnoszącym się do Jej małżonka rozstrzygnięty zostanie w odrębnym piśmie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zmianami), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje więc generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości oraz ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast ich odpłatne zbycie następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że mąż Wnioskodawczyni w dniu 25 stycznia 2008 r. sprzedał nieruchomość – lokal mieszkalny za kwotę 165.000 zł. Sprzedaży dokonano przed upływem 5 lat od chwili jego nabycia. Sprzedany lokal należał do majątku osobistego małżonka, w rozumieniu art. 33 pkt 1 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego bowiem został nabyty w 2003 r. na skutek zamiany innego lokalu mieszkalnego, który małżonek nabył przed zawarciem związku małżeńskiego.

Po dokonaniu przedmiotowej sprzedaży mąż Wnioskodawczyni złożył deklarację PIT-23, w której wskazał, że dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczy na własne cele mieszkaniowe, nie później niż w ciągu 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż.

Po zawarciu małżeństwa w 1996 r. Wnioskodawczyni pozostaje z małżonkiem w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, współwłasność ta jest bezudziałowa w rozumieniu przepisów kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

W dniu 22 stycznia 2010 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem - na mocy aktu notarialnego – nabyła dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych grunt pod budowę budynku mieszkalnego, o jakim mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całkowity koszt nabycia tej nieruchomości wyniósł 165.180 zł, tj. 160.000 zł tytułem ceny oraz 5.180 zł tytułem związanych z transakcją kosztów (taksy notarialnej, podatku, wpisów sądowych, itp.). Całość ww. wydatków została wyszczególniona w treści aktu notarialnego. Wnioskodawczyni wraz z mężem oświadczyli przed notariuszem, że dokonują nabycia nieruchomości ze środków pochodzących z majątku wspólnego.

Po dokonaniu ww. zakupu Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem pozyskała decyzję Wójta Gminy z dnia 29 maja 2010 r. o warunkach zabudowy. Warunki te dotyczą inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego na przedmiotowej działce.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 Nr 9, poz. 59 ze zm.). W myśl art. 31 § 1 powołanej ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Z uwagi, iż sprzedany lokal mieszkalny nie był objęty wspólnością ustawową małżeńską lecz należał do majątku osobistego małżonka Wnioskodawczyni, sprzedaż ww. lokalu nie stanowi dla Niej źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu tej sprzedaży. W związku z czym bezprzedmiotowe jest analizowanie przesłanek zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 16/17, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.