UZASADNIENIE

W dniu 25 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zwrotu wkładu w rolniczej spółdzielni produkcyjnej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w 1983 r. została przyjęta na członka rolniczej spółdzielni produkcyjnej i wpłaciła wkład pieniężny przeliczany na kwintale żyta według cen ustalanych do obliczania podatku rolnego z dnia wniesienia, tj. 0,10 zł = 0,5 kw. żyta. Statut rolniczej spółdzielni produkcyjnej pozwalał przeznaczać część dochodu ogólnego na powiększenie wkładów pieniężnych członków na podstawie uchwały walnego zgromadzenia. Powiększenie nastąpiło w 1991 r. z odpisu z dochodu ogólnego 1990 r. - 200,00 zł = 35 kw. żyta, w 1997 r. - 215,00 zł = 6,16 kw. żyta, w 2008 r. -11676,00 = 291,90 kw. żyta. W sumie wartość wkładu w 2008 r. wynosiła 12091,10zł = 333,56 kw. żyta. Spółdzielnia osiągała dochody zwolnione z podatku dochodowego -sprzedaż zbóż, trawy i słomy, co przekładało się na przychody zwolnione z podatku od dniówek obrachunkowych i udziale w dochodzie podzielnym Jej członków. Stosowany do liczenia podatku członkom był art. 33 ustawy o p.d.o.f. W dalszej kolejności statut stanowi, że "wkłady pieniężne podlegają zwrotowi w wypadku ustania członkostwa. Zwrot następuje w gotówce umożliwiającej nabycie liczby kw. żyta naliczonych przy wpłacie. Wypłata następuje w terminie 6 m-cy od ustania członkostwa". W kwietniu 2012 r. Wnioskodawczyni wystąpiła o wykreślenie z członka i wypłatę udziału. Na ten czas wkład wynosił: 333,56 kw. x 74,18 (cena żyta do naliczania podatku rolnego w 2012 r.) = 24743,48 zł. Wnioskodawczyni utraciła status członka dnia 12 lipca 2012 r. Od tej daty Spółdzielnia miała 6 m-cy na zwrot ww. wkładu.

Rolnicza spółdzielnia produkcyjna naliczyła i rozliczyła wkład na dzień 11 stycznia 2013 r.:

333,06 kw. żyta x 65,00 zł (cena rynkowa) = 21648,90 zł. Potrącono podatek: 21648,90 -18% (tj. 3896,80) = 17752,10 - wypłacono. Jednocześnie poinformowano Wnioskodawczynię, że wkład został opodatkowany 18% podatkiem zgodnie z przepisami o podatku dochodowym art. 35 ust. 1 pkt 5. Telefonicznie prezes zarządu poinformował, że księgowa naliczyła maksymalny podatek, aby nie mieć kłopotów z urzędem skarbowym. Jeżeli Wnioskodawczyni ma wątpliwości co do słuszności naliczeń, to sama ma to udowodnić.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy wkład pieniężny utworzony z odpisu dochodu ogólnego rolniczej spółdzielni produkcyjnej osiągającej dochody zwolnione z podatku dochodowego na powiększenie wkładu obowiązkowego członka podlega opodatkowaniu przy zwrocie według 18% - podatek ryczałtowy?
2. Czy członkowi nie powinno się zastosować do naliczenia podatku art. 33 w stosunku do wkładu pieniężnego w całości zgromadzonego w czasie trwania członkostwa, a ponadto z dochodu ogólnego spółdzielni zwolnionego z podatków dochodowych - działalność rolnicza?
3. Jeżeli statut rolniczej spółdzielni produkcyjnej stanowi o wypłacie wkładu umożliwiającej nabycie takiej samej ilości kwintali żyta liczonego wg cen wziętych do naliczania podatku gruntowego jak przy wpłacie, to po potrąceniu podatku będzie to niemożliwe?
4. Czy osoba odpowiedzialna w firmie za prawidłowe naliczanie podatku może bezkarnie stosować maksymalne opodatkowanie podatnika, aby uniknąć odpowiedzialności karno-skarbowej za ewentualne zaniżenie podatku?

Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytania 1-3. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni wkład pieniężny został zgromadzony w trakcie trwania członkostwa i powinien być opodatkowany zgodnie z art. 33 updof. Kwota nominalna, tj. 12091,10 zł powinna być wolna od opodatkowania, gdyż w czasie tworzenia odpisów z dochodu ogólnego na powiększenie wkładu, rolnicza spółdzielnia produkcyjna osiągała dochody zwolnione. Jeżeli należałoby opodatkować to różnicę pomiędzy wartością nominalną a wartością do wypłaty. Przed datą 12 lipca 2012 r., tj. datą wykreślenia Wnioskodawczyni z członka, wkład rolnicza spółdzielnia produkcyjna powinna była przeliczyć i pobrać zaliczkę na pdof zgodnie z art. 33. Statut stanowi, spółdzielnia ma 6 miesięcy na wypłacenie wkładu a nie naliczenie. Pół roku daje się spółdzielni na zgromadzenie środków finansowych. Jeżeli zdarzają się wkłady bardzo wysokie, to natychmiastowa wypłata zachwiałaby gospodarką finansową firmy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 12 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) za przychód z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną uważa się wszelkie przychody, o których mowa w art. 11, uzyskane przez członka spółdzielni lub jego domownika z tytułu wkładu pracy oraz innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni, po wyłączeniu z tych przychodów udziałów w dochodzie podzielnym spółdzielni z tytułu działalności rolniczej, z wyjątkiem polegającej na prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na podstawie art. 33 ust. 1 ww. ustawy rolnicze spółdzielnie produkcyjne oraz inne spółdzielnie zajmujące się produkcją rolną są obowiązane jako płatnicy pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od dokonywanych na rzecz członków spółdzielni lub ich domowników wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych, udziału w dochodzie podzielnym spółdzielni, a także uzyskiwanych od spółdzielni przez te osoby zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego.

Stosownie do art. 33 ust. 2 ww. ustawy zaliczki, o których mowa w ust. 1, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się w sposób określony w art. 32 ust. 1-1c minus kwota obliczona zgodnie z art. 32 ust. 3 miesięcznie.

Zgodnie z art. 33 ust. 3 ww. ustawy dla obliczenia zaliczek od wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych do opodatkowania przyjmuje się ich część ustaloną w takim stosunku procentowym, w jakim pozostawał w roku poprzedzającym rok podatkowy udział dochodu zwolnionego od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w ogólnej kwocie wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych, pomniejszoną o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, obliczonych od przychodu podlegającego opodatkowaniu. Jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy nie wystąpił dochód określony w zdaniu poprzednim, płatnicy, o których mowa w ust. 1, nie potrącają w roku podatkowym zaliczek na podatek dochodowy.

Po zakończeniu roku podatkowego płatnicy, o których mowa w ust. 1, określają za ten rok, według zasad wynikających z ust. 3, udział dochodu zwolnionego od podatku dochodowego od osób prawnych w ogólnej kwocie wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych oraz kwoty składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne obliczonych od przychodów podlegających opodatkowaniu i rozliczają podatek zgodnie z art. 37-40 (art. 33 ust. 4 ww. ustawy).

W myśl art. 152 § 1 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848 ze zm.), statut spółdzielni może zobowiązywać członków do wniesienia określonego wkładu pieniężnego. Na poczet tego wkładu spółdzielnia może przyjąć środki produkcji, jak: inwentarz żywy, pasze, materiał siewny, urządzenia, maszyny i narzędzia przydatne we wspólnym gospodarstwie. Środki te podlegają oszacowaniu według stanu i cen z dnia wniesienia. Wkład pieniężny, jak i środki produkcji wniesione na jego poczet są przeliczane według zasad określonych w statucie (art. 152 § 2 ww. ustawy). Natomiast w myśl § 3 art. 152 cytowanej ustawy, wkład pieniężny jest oprocentowany w wysokości określonej w statucie.

Stosownie do treści art. 154a ustawy Prawo spółdzielcze, statut spółdzielni może przewidywać powiększenie wkładów pieniężnych z dochodu ogólnego. W takim wypadku statut określa uprawnienia członków do wycofania w czasie trwania członkostwa części wkładu pochodzącego z odpisów.

Dochód ogólny spółdzielni stanowi różnicę między przychodem uzyskanym w danym roku obrachunkowym z produkcji i usług oraz zysków nadzwyczajnych a sumą poniesionych kosztów na tę działalność, pomniejszoną o straty nadzwyczajne i należne podatki oraz powiększoną lub pomniejszoną o różnicę wartości zapasów między stanem na koniec roku obrachunkowego a stanem na początek tego roku. Przy ustalaniu dochodu ogólnego uwzględnia się udział spółdzielni w wyniku finansowym innych organizacji (art. 166 ww. ustawy).

W myśl art. 167 § 1 ww. ustawy, zasadniczymi funduszami własnymi tworzonymi w spółdzielni są:

1. fundusz udziałowy powstający z wpłat udziałów członkowskich, odpisów na udziały członkowskie z podziału dochodu ogólnego lub innych źródeł określonych w odrębnych przepisach;
2. fundusz zasobowy powstający z wpłat przez członków wpisowego, części dochodu ogólnego, wartości majątkowych otrzymanych nieodpłatnie lub innych źródeł określonych w odrębnych przepisach. Fundusz zasobowy zmniejsza się o straty na likwidacji środków trwałych oraz straty losowe.

Dochód ogólny podlega podziałowi na podstawie uchwały walnego zgromadzenia. Spółdzielnia przeznacza co najmniej 3% dochodu ogólnego na fundusz zasobowy, jeżeli fundusz ten nie osiąga wysokości wniesionych udziałów obowiązkowych (art. 168 § 1 cytowanej ustawy).

Jak stanowi art. 171 § 1 ww. ustawy, część dochodu ogólnego powstała po dokonaniu odpisów, o których mowa w art. 154a, 167 i 168, stanowi dochód podzielny podlegający podziałowi między członków i domowników z tytułu wykonywania pracy.

Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić zatem należy, że zwrot wkładu z rolniczej spółdzielni produkcyjnej stanowi dla Wnioskodawczyni przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uwzględniając dyspozycję przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy przychód ten do wysokości wkładu wniesionego przez Wnioskodawczynię do spółdzielni jest wolny od podatku dochodowego. Przy tym, wysokości wniesionego wkładu nie należy utożsamiać z ilością kwintali żyta, ale ilością wniesionych środków pieniężnych. Natomiast nadwyżka pomiędzy uzyskanym przychodem a wartością wniesionego wkładu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, według skali określonej w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na spółdzielni zaś ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w cytowanym uprzednio art. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, w przedmiotowej sprawie wskazać należy, że dla obliczenia zaliczki na podatek od kwoty zwróconego wkładu nie przyjmuje się do opodatkowania jedynie przychodu w części ustalonej w takim stosunku procentowym, w jakim pozostawał w roku poprzedzającym rok podatkowy udział dochodu zwolnionego od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w ogólnej kwocie wypłat. Zasada taka ma bowiem zastosowanie wyłącznie w przypadku wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych.

Natomiast dochód podzielny podlegający podziałowi między członków powstaje z części dochodu ogólnego po dokonaniu odpisów, o którym mowa m.in. w art. 154a ustawy Prawo spółdzielcze.

Za nieprawidłowe należało zatem uznać stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym w Jej przypadku nie występuje opodatkowanie części przychodu, ponieważ w czasie tworzenia odpisów z dochodu ogólnego na powiększenie wkładu, rolnicza spółdzielnia produkcyjna osiągała dochody zwolnione z podatku dochodowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.