Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPTPB3/423-209/12-6/IR
Data
2012.09.13
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Zwolnienia przedmiotowe
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Przedmiot opodatkowania
Słowa kluczowe
członkowie spółdzielni
garaż
przetarg
sprzedaż
zwolnienia przedmiotowe
Istota interpretacji
Czy dochód jaki uzyska Spółdzielnia Mieszkaniowa z tytułu sprzedaży w formie przetargu miejsc postojowych wielostanowiskowego garażu jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o którym to dochodzie stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?
Wniosek ORD-IN 365 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2012 r. (data wpływu 8 czerwca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 sierpnia 2012 r. (data wpływu 29 sierpnia 2012 r.),o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania dochodu ze sprzedaży w formie przetargu miejsc postojowych garażu wielostanowiskowego jako dochodu uzyskanego z gospodarki zasobami mieszkaniowymi: - w części dotyczącej sprzedaży członkom Spółdzielni - jest prawidłowe,
- w części dotyczącej sprzedaży osobom niebędącym członkami Spółdzielni - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 8 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zakwalifikowania dochodu z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu, miejsc postojowych wielostanowiskowego garażu do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi oraz zwolnienia tego dochodu od podatku dochodowego. Z uwagi na braki wniosku Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14 h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) pismem z dnia 17 sierpnia 2012 r. wystąpił do Wnioskodawcy o uzupełnienie wniosku. W odpowiedzi na ww. wezwanie, skutecznie doręczone dnia 23 sierpnia 2012 r., dnia 29 sierpnia 2012 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku z dnia 5 czerwca 2012 r., nadane w polskiej placówce pocztowej dnia 28 sierpnia 2012 r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Spółdzielnia Mieszkaniowa zgodnie z zapisem art. 1 ust. 2 pkt 1 - 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, Uchwałą Rady Nadzorczej i statutem Spółdzielni będzie realizowała jeden z celów swojej działalności poprzez budowę budynku, w którym będą lokale mieszkalne i miejsca postojowe w garażu wielostanowiskowym. Przyszli nabywcy, zarówno mieszkań jak i miejsc postojowych w chwili obecnej nie są członkami Spółdzielni. Przed rozpoczęciem inwestycji Spółdzielnia chętnych nabywców lokali mieszkalnych i miejsc postojowych przyjmie na członków Spółdzielni. Po zakończeniu budowy Spółdzielnia będzie ustanawiała odrębną własność lokali i miejsc postojowych wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym zostanie wybudowany budynek (w formie aktu notarialnego), oddzielnie na lokal mieszkalny i na miejsce postojowe w wielostanowiskowym garażu. Zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu nastąpi na podstawie wyceny biegłego rzeczoznawcy po aktualnych cenach rynkowych. W przypadku rezygnacji z nabycia mieszkania i miejsca postojowego przez potencjalnego nabywcę ( będącego członkiem Spółdzielni) Spółdzielnia dokona sprzedaży wolnego mieszkania i miejsca postojowego w drodze przetargu. Po zakończeniu sprzedaży Spółdzielnia zakłada, że osiągnie dodatni wynik finansowy na tej inwestycji. W uzupełnieniu wniosku Spółdzielnia podała, iż dochód uzyskany ze sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym zostanie wybudowany budynek jak i dochód uzyskany ze sprzedaży w formie przetargu miejsc postojowych wielostanowiskowego garażu przeznaczy na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych Spółdzielni (bieżącą eksploatację). Sprzedaż w drodze przetargu lokali mieszkalnych wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu, miejsc postojowych wielostanowiskowego garażu nastąpi na rzecz osób niebędących członkami Spółdzielni w przypadku braku chętnych wśród członków Spółdzielni. W chwili obecnej brakuje chętnych wśród członków Spółdzielni na 6 wolnych mieszkań. Ponieważ ilość miejsc postojowych wielostanowiskowego garażu jest mniejsza od ilości wybudowanych mieszkań sprzedaż miejsc postojowych przeprowadzona będzie w drodze przetargu.
W związku z powyższym zostały zadane następujące pytania (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku):
- Czy dochód jaki uzyska Spółdzielnia Mieszkaniowa z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym zostanie wybudowany budynek jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o którym to dochodzie stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ...
- Czy dochód jaki uzyska Spółdzielnia Mieszkaniowa z tytułu sprzedaży miejsc postojowych wielostanowiskowego garażu jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o którym to dochodzie stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ...
- Czy dochód jaki uzyska Spółdzielnia Mieszkaniowa z tytułu sprzedaży w formie przetargu miejsc postojowych wielostanowiskowego garażu jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o którym to dochodzie stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ...
- Czy wydatkowanie dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu i dochodu uzyskanego ze sprzedaży miejsc postojowych wielostanowiskowego garażu na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 44 i art. 17 ust. 1 b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie tożsame ze zwolnieniem tego dochodu w tej części z podatku dochodowego od osób prawnych ...
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 3, natomiast w zakresie pytania nr 1, nr 2 i nr 4 wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie. Zdaniem Wnioskodawcy, (sformułowanym ostatecznie w uzupełnieniu wniosku) stosownie do treści art. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), celem spółdzielni mieszkaniowej, jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczenie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.
Przedmiotem działalności spółdzielni może być: - budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych,
- budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach wielostanowiskowych,
- budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz członków własności domów,
- udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub domów jednorodzinnych,
- budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu.
Zdaniem Spółdzielni garażem jest osobna lub połączona z domem lub innym budynkiem konstrukcja przeznaczona do umieszczenia w niej pojazdu w celu zabezpieczenia przed kradzieżą, warunkami atmosferycznymi i zabrudzeniem. Garażem w nieruchomości mogą być: - częścią nieruchomości wspólnej (której sposób i zasady użytkowania winni określić właściciele w umowie bądź uchwale),
- pomieszczeniem przynależnym do innego, samodzielnego lokalu, jak np. mieszkania czy lokalu użytkowego,
- samodzielnym lokalem (a więc odrębną nieruchomością lokalową), przeznaczoną na inne cele niż mieszkalne.
Według Spółdzielni bez względu na formę własności miejsca postojowe służące mieszkańcom lokali mieszkalnych będących w zasobach Spółdzielni w celu zaspokojenia ich potrzeb mieszkaniowych oraz wykorzystywane zgodnie z przeznaczeniem, dla którego zostały wybudowane, mieszczą się w pojęciu "zasoby mieszkaniowe". Wobec powyższego Spółdzielnia uważa, że dochód jaki uzyska z tytułu sprzedaży w formie przetargu miejsc postojowych wielostanowiskowego garażu jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o którym to dochodzie stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie uznania dochodu ze sprzedaży w formie przetargu miejsc postojowych garażu wielostanowiskowego jako dochodu o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uzyskanego z gospodarki zasobami mieszkaniowymi uważa się za: - prawidłowew części dotyczącej sprzedaży członkom Spółdzielni,
- nieprawidłowe w części dotyczącej sprzedaży osobom niebędącym członkami Spółdzielni.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółdzielnia będzie realizowała jeden z celów swojej działalności poprzez budowę budynku, w którym będą lokale mieszkalne i miejsca postojowe w garażu wielostanowiskowym. Przyszli nabywcy, zarówno mieszkań jak i miejsc postojowych w chwili obecnej nie są członkami Spółdzielni. Przed rozpoczęciem inwestycji Spółdzielnia chętnych nabywców lokali mieszkalnych i miejsc postojowych przyjmie na członków Spółdzielni. Po zakończeniu budowy Spółdzielnia będzie ustanawiała odrębną własność lokali i miejsc postojowych wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym zostanie wybudowany budynek. W przypadku rezygnacji z nabycia mieszkania i miejsca postojowego przez potencjalnego nabywcę (będącego członkiem Spółdzielni) Spółdzielnia dokona sprzedaży wolnego mieszkania i miejsca postojowego w drodze przetargu. Sprzedaż w drodze przetargu lokali mieszkalnych wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu, miejsc postojowych wielostanowiskowego garażu nastąpi na rzecz osób niebędących członkami Spółdzielni w przypadku braku chętnych wśród członków Spółdzielni. Stosownie do treści art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), celem spółdzielni mieszkaniowej, jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Jak wynika z treści wyżej powołanego przepisu ustawowym obowiązkiem spółdzielni mieszkaniowych jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, a nie osób niebędących jej członkami. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Stosownie zaś do treści art. 7 ust. 2 ww. ustawy dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Powołana ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji: „zasobów mieszkaniowych” oraz „gospodarki zasobami mieszkaniowymi”, dlatego też w celu ustalenia ich znaczenia należy sięgnąć do wykładni językowej powyższych pojęć. Z definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.; strona internetowa Wydawnictwa znajdująca się pod adresem: http://sjp.pwn.pl) wynika, że pojęcie „gospodarki” nie ogranicza się tylko do zarządzania i dysponowania, ale obejmuje także całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług. Uwzględniając zakres tak rozumianego pojęcia „gospodarka” oraz pojęcia „zasoby mieszkaniowe”, na które składają się m.in. lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami (tj. np. garażami), uzasadnione jest twierdzenie, że przez gospodarkę zasobami mieszkaniowymi należy rozumieć całość działań mających na celu prawidłowe gospodarowanie substancją mieszkaniową znajdującą się w budynku mieszkalnym.
Zasadne jest więc zaliczenie do zasobów mieszkaniowych: - budynków mieszkalnych wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże,
- pomieszczeń znajdujących się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związanych z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, w szczególności: budynków (pomieszczeń) administracji osiedlowej, kotłowni i hydroforni wolnostojących, osiedlowych warsztatów (zakładów) konserwacyjno - remontowych,
- urządzeń i uzbrojenia terenów, na których znajdują się ww. budynki, w szczególności: zbiorników - dołów gnilnych, szamb, rurociągów i przewodów sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej, ciepłowniczej, sieci elektroenergetycznych i telefonicznych, budowli inżynieryjnych (studni itp.), budowli komunikacyjnych (np.: drogi osiedlowe, ulice, chodniki), innych budowli i urządzeń związanych z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mających wpływ na prawidłowe funkcjonowanie budynków mieszkalnych (np.: latarnie oświetleniowe, ogrodzenia),
- gruntów, na których posadowione są budynki mieszkalne.
Zatem, przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy, należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Garaże mieszczą się w pojęciu zasoby mieszkaniowe w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o ile służą osobom będącym członkami spółdzielni mieszkaniowej w zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych i wykorzystywane są zgodnie z przeznaczeniem dla którego zostały wybudowane. Garaże nieprzypisane do lokalu mieszkalnego będącego w zasobach Spółdzielni nie należą do żadnej ze wskazanych powyżej grup pomieszczeń pozostałych i urządzeń wchodzących w skład budynku mieszkalnego lub znajdujących się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców (ułatwiających im dostęp do budynku mieszkalnego, zapewniających sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie). Zatem, w odniesieniu do dochodu uzyskanego ze sprzedaży miejsc postojowych wielostanowiskowego garażu osobom niebędącym członkami Spółdzielni należy stwierdzić, że nie jest to dochód pochodzący z gospodarki zasobami mieszkaniowymi Za taką interpretacją przemawia również treść przepisu art. 1 ust. 1 ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, który wskazuje, że zasadniczym celem spółdzielni mieszkaniowych jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Mając na uwadze powyższe, do dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi Spółdzielni w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zaliczyć można dochód ze sprzedaży w formie przetargu przez Spółdzielnię miejsc postojowych garażu wielostanowiskowego członkom Spółdzielni. Z kolei, w przypadku sprzedaży w drodze przetargu miejsc postojowych garażu wielostanowiskowego na rzecz innych osób niż członkowie Spółdzielni, ze względu na brak związku tych działań z zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych lub innych potrzeb członków Spółdzielni lub ich rodzin, dochody Spółdzielni uzyskane z tego rodzaju sprzedaży nie będą stanowić przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Reasumując, biorąc pod uwagę przedstawione przez Spółdzielnię we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej regulacje prawne tut. Organ stoi na stanowisku, że dochód ze sprzedaży w formie przetargu miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych członkom Spółdzielni można zakwalifikować jako dochód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Natomiast dochód ze sprzedaży w formie przetargu miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych osobom niebędącym członkami Spółdzielni nie może zostać uznany jako dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Podkreślenia wymaga także fakt, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości oraz powszechności opodatkowania i tym samym powinna być interpretowana w sposób niezwykle precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest zatem stosowanie wykładni rozszerzającej.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
Referencje
|