Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie na podstawie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na Pana pismo z 09.02.2004 r. informuje:

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego oraz dołączonych dokumentów wynika, że w dniu 22.12.2003 r. nabył Pan wraz z żoną do działalności gospodarczej prowadzonej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych “Instalatorstwo elektryczne. Budowa i eksploatacja linii elektroenergetycznych” lokal użytkowy.

Lokal został ujęty w wykazie środków trwałych w miesiącu grudniu 2003 r. Wykaz środków trwałych prowadzony jest dla firmy pod nazwą “Przedsiębiorstwo elektryczne Jan K.”. W wykazie lokal ujęto w poz. 15, wartość początkową przyjęto w wysokości 80.355,35 zł, stawkę amortyzacyjną ustalono w wysokości 2,5 %, roczną kwotę odpisów ustalono w wysokości 2.008,88 zł. W wykazie środków trwałych dokonano adnotacji o sprzedaży lokalu w dniu 27.01.2004 r. Na okoliczność nabycia lokalu użytkowego sprzedawca wystawił fakturę VAT Nr 23L z dnia 22.12.2003 r. jako nabywcę wskazano “Instalatorstwo elektryczne, Budowa i eksploatacja linii energetycznych” Jan K.

Podatek VAT wynikający z faktury dokumentującej zakup lokalu został odliczony w deklaracji VAT-7 za miesiąc grudzień 2003 r. Oświadczył Pan, że lokal nie był wykorzystywany w prowadzonej działalności, tylko wynajmowany był przez miesiąc, ponieważ postanowił go Pan sprzedać. Na okoliczność wynajmu lokalu wystawił Pan fakturę VAT Nr 1/N/2004 z dnia 10.01.2004 r na kwotę netto 400 zł. Jako sprzedawca na fakturze widnieje “Instalatorstwo elektryczne, Budowa i eksploatacja linii energetycznych” Jan K.

Sprzedaży lokalu dokonał Pan 27.01.2004 r po cenie zakupu tj. za kwotę 97.600,- zł brutto według aktu notarialnego Rep. “A” .../2004. W § 9 przedmiotowego aktu notarialnego zaznaczono, iż Jan K. oświadczył, że od czynności prawnej objętej tym aktem jest podatnikiem podatku VAT, jako prowadzący działalność gospodarczą pod firmą “Instalatorstwo elektryczne, Budowa i eksploatacja linii energetycznych” Jan K. Na skutek powyższego oświadczenia podatku od czynności cywilnoprawnych od ceny sprzedaży nie pobrano.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie twierdzi Pan, że u podatników ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych sprzedaż nieruchomości “niemieszkalnych” związanych z działalnością gospodarczą na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2002 r. (Dz. U. Nr 219, poz. 1336) skutkuje powstaniem przychodu, naliczeniem i odprowadzeniem zryczałtowanego podatku według stawki 10 % na zasadach określonych w art. 28 ust. 1 i 2 ustawy o ryczałcie. Uważa Pan także, że w takim przypadku można skorzystać ze zwolnienia deklarując, że uzyskany przychód przeznaczy w ciągu dwóch lat na własne cele mieszkaniowe. Zastosował się Pan do tej interpretacji i złożył deklarację PIT-23 i oświadczenie w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego sprzedaży nieruchomości.

Zgodnie z art. 12 ust. 10 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.) w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:

1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym (ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, jest niższa niż 1500 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi

-ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w pkt 2 oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, nie ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej – bez względu na okres ich nabycia – stosuje się przepisy art. 28 ust. 1 i ust. 2 zdanie pierwsze ustawy o podatku dochodowym, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

Zgodnie z art 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Zaś zdanie pierwsze ust. 2 mówi, że podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1 ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.

Wyrażony przez Pana w piśmie pogląd nie jest trafny i nie może Pan na podstawie art. 28 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym złożyć w terminie 14 dni od sprzedaży oświadczenia o przeznaczeniu przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu w ciągu 2 lat na własne cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a)) i skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, ponieważ do sprzedaży nieruchomości ujętych w wykazie środów trwałych określonej w art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stosuje się tylko przepisy art. 28 ust. 1 i 2 zdanie pierwsze ustawy o podatku dochodowym a nie cały art 28.

W związku z tym przychód ze sprzedaży przedmiotowego lokalu będzie opodatkowany w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu (wartość netto – po pomniejszeniu o należny podatek od towarów i usług). Ryczał od tego przychodu zgodnie z art. 12 ust. 10b w związku z art. 21 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym płatny jest bez wezwania, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika w terminie do 20 dnia następnego miesiąca, czyli w Pana przypadku do 20 lutego 2004 r.