W odpowiedzi na pytanie skierowane do tutejszego Urzędu pismem z dnia 19.02.2004 r. zgodnie z art. 14 par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieluniu wyjaśnia:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku ochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1958) podatnikom, którzy przed 1.01.2004 r. nabyli prawo do obniżki zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 53 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2004 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w zryczałtowanym podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2004 r.

Przepis art. 53 ust. 2 w/w ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stanowi, że osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, w tym również w formie spółki prawa cywilnego, spółki komandytowej lub spółki jawnej, uprawnionym na mocy odrębnych przepisów do szkolenia uczniów i zatrudniającym w ramach prowadzonej działalności pracowników w celu nauki zawodu przysługuje ulga z tytułu szkolenia uczniów – polegająca na obniżeniu zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę ustaloną w wysokości i na warunkach określonych w w/w ustawie.

Według art. 53 ust. 15 w/w ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik w okresie korzystania z ulgi uczniowskiej zmieni formę opodatkowania i jest opodatkowany w sposób określony w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewykorzystaną część ulgi w zryczałtowanym podatku dochodowym odlicza od podatku dochodowego. W myśl art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podstawę obliczenia podatku stanowi suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.

Zatem nie ma znaczenia z jakim źródłem przychodów związany jest obowiązek zapłaty podatku dochodowego. W związku z powyższym jeżeli podatnik otrzyma decyzję o przyznaniu ulgi z tytułu wyszkolenia ucznia może z niej skorzystać do czasu odliczenia pełnej kwoty przyznanej ulgi od należnego podatku ustalonego od sumy dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.

Reasumując, w Pana przypadku niewykorzystaną kwotę ulgi uczniowskiej, przyznanej w zryczałtowanym podatku dochodowym przed 1.01.2004 r. może Pan odliczać od podatku dochodowego na zasadach ogólnych.