Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie na podstawie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - w odpowiedzi na Pana pismo z 17.02.2004 r. w sprawie interpretacji przepisu dotyczącego korzystania z ulgi na odpłatne kształcenie w szkole wyższej oraz na odpłatne dokształcanie i doskonalenie zawodowe podatnika, informuje:

W zapytaniu podaje Pan, że w 2003 roku poniósł wydatki na odpłatne kształcenie w szkole wyższej w kwocie 5.360,- zł. Odliczeniu od podatku podlega 19 % poniesionych wydatków na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych w rozumieniu przepisów o szkolnictwie wyższym lub przepisów o wyższych szkołach zawodowych, nie więcej jednak niż 760 zł. W związku z tym pyta się Pan, czy nadwyżkę poniesionych wydatków związanych z kształceniem w szkole wyżej można odliczyć od podatku jako odpłatne dokształcanie i doskonalenie zawodowe podatnika? Zdaniem Pana można skorzystać z obu ulg.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatek dochodowy od osób podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, obliczony zgodnie z art. 27 i obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych, w rozumieniu przepisów o szkolnictwie wyższym lub przepisów o wyższych szkołach zawodowych

Art. 27a ust. 3 pkt 1 lit. c) wyżej wymienionej ustawy mówi, że kwota o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 19 % poniesionych wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. c), nie więcej jednak niż kwota 760 zł.

Zgodnie z art. 27a ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prawo do odliczeń, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. c), przysługuje podatnikowi kształcącemu się w szkole wyższej - o ile nie ukończył 35 roku życia oraz podatnikowi na którego utrzymaniu pozostaje osoba kształcąca się, o ile osoba ta nie ukończyła 25 roku życia i nie uzyskuje dochodów z wyjątkiem dochodów:

1. opodatkowanych zgodnie z art. 28 i 30,
2. zwolnionych od podatku dochodowego,
3. w wysokości nie powodującej obowiązku zapłaty podatku.

Z kolei odliczenie od podatku wydatków na odpłatne dokształcanie i doskonalenie zawodowe podatnika, przysługuje na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 2 lit. b) wyżej wymienionej ustawy.

Zgodnie z art. 27a ust. 3 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kwota o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć 19 % poniesionych wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. b), jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie więcej niż 19 % kwoty 2.280,- zł

Z art. 27a ust. 8 wyżej wymienionej ustawy wynika, że za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. b), podlegające odliczeniu, uważa się wydatki z tytułu:

1. dokształcania w formach szkolnych i pozaszkolnych, określonych w przepisach w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych,
2. poddania się egzaminowi na tytuł kwalifikacyjny,
3. nauki języka obcego w formach zorganizowanych przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie.

Zgodnie z art. 27 ust. 9 wyżej wymienionej ustawy, wydatki o których mowa w ust. 8 podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały odliczone od podatku, na podstawie ust. 1 pkt 2 lit. c.

Mając na uwadze wyżej wymienione przepisy przysługuje Panu wyłącznie ulga na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych, w rozumieniu przepisów o szkolnictwie wyższym lub przepisów o wyższych szkołach zawodowych. Odliczeniu od podatku podlega 19 % poniesionych wydatków, pomimo że poniósł Pan wydatki w kwocie 5.360,- zł. Od podatku może Pan odliczyć nie więcej niż 760 zł, w ramach obowiązującego limitu.

W związku z art. 27a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przysługuje Panu odliczenie od podatku wydatków, o których mowa w ust. 8 (na odpłatne dokształcanie i doskonalenie zawodowe podatnika), ponieważ odliczył Pan wydatki poniesione na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych w rozumieniu przepisów o szkolnictwie wyższym lub przepisów o wyższych szkołach zawodowych, na podstawie art. 27a ust. 1 pkt. 2 lit. c.