Interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach
PP/443/12/04
z 12 lutego 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PP/443/12/04
Data
2004.02.12
Autor
Izba Skarbowa w Katowicach
Temat
(Podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy)
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody z działalności gospodarczej
Słowa kluczowe
komis
moment powstania obowiązku podatkowego
Pytanie podatnika
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy u komitenta.
Regulacja prawna umowy komisu zawarta jest w Kodeksie cywilnym ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. ( Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) w art. 765-773. W wyniku umowy komisu przyjmujący zlecenie (komisant) zobowiązuje się za wynagrodzeniem (prowizja) w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa do kupna lub sprzedaży rzeczy ruchomych na rachunek dającego zlecenie (komitenta), lecz w imieniu własnym. Komisant świadczy zatem usługę komisową na rzecz komitenta, będąc jedynie sprzedawcą tej usługi. Przyjęty przez niego od komitenta towar, w celu sprzedaży na warunkach umowy komisu pozostaje nadal własnością komitenta, aż do czasu sprzedaży go finalnemu nabywcy. Po dokonaniu sprzedaży komisant przekazuje uzyskaną zapłatę komitentowi i wtedy zgodnie z art. 772 K.C. przysługuje mu prowizja za wykonaną usługę komisu. W zakresie dokumentowania sprzedaży komisowej stosować należy normy prawne zawarte w § 46 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) wydanego w oparciu delegację art. 32 ust. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z 1993 r. ze zm.). Zgodnie z cytowanymi przepisami – komisant sprzedający towary w wykonaniu umowy komisowej – wystawia FAKTURĘ VAT KOMIS. Faktura ta wystawiana jest w 3 egzemplarzach (1 oryginał i 2 kopie), z czego jedną kopię faktury komisant przekazuje komitentowi, a drugą kopię zachowuje w swej ewidencji. Następnie komisant winien wystawić komitentowi dokument handlowy, na podstawie którego następuje rozliczenie miedzy komisantem, a komitentem – kwoty prowizji komisowej. W dokumencie tym nie ma potrzeby wyszczególniać poszczególnych wartości dotyczących towaru, gdyż wartości te wynikają z kopii faktury komisowej. Podatek należny wykazany przez komisanta na fakturze komisowej – stanowi podatek należny komitenta i winien być u niego zaewidencjonowany w rejestrze sprzedaży w miesiącu w którym zaistnieje obowiązek podatkowy. Komitent rozlicza podatek naliczony z tytułu prowizji komisowej w oparciu o wskazany wyżej rozliczeniowy dokument handlowy (mogący być fakturą), wystawiany przez komisanta. Dokument ten uważa się za fakturę VAT u komitenta łącznie z kopią faktury komisowej. Jak z powyższego wynika, na komitencie nie ciąży obowiązek wystawiania żadnego dodatkowego dokumentu związanego ze sprzedażą komisową. Nie ma jednak przeszkód by komitent sporządzał dodatkowy rozliczeniowy dokument handlowy dla rozliczeń pomiędzy komisantem a komitentem i zawierający dane wynikające z § 35 cyt. wyżej Rozporządzenia Ministra Finansów. Wystawiany w ten sposób dokument handlowy nie może być nazwany fakturą VAT, nie będzie miał jej waloru, a komitent nie będzie mógł dokonać ponownego rozliczenia podatku naliczonego z tytułu prowizji komisowej. Ponadto tut. organ wyjaśnia, iż zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z 1993 r. ze zm.) - obowiązek podatkowy w zakresie sprzedaży komisowej powstaje z chwilą otrzymania przez podatnika (komitenta) zapłaty za wydany towar, nie później jednak niż w ciągu 30 dni od dnia wykonania usługi komisu przez komisanta, czyli nie później niż 30 dnia od sprzedaży towaru. Ponadto w oparciu o § 40 cyt. Rozporządzenia – w przypadku umowy komisu fakturę wystawia się nie później niż w dniu powstania obowiązku podatkowego, lecz nie wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem tego obowiązku. A zatem tut. Organ nie przychyla się do przedstawionego we wniosku stanowiska. W myśl art.765 Kodeksu Cywilnego przez umowę komisu przyjmujący zlecenie (komisant) zobowiązuje się za wynagrodzeniem (prowizją) w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, do kupna lub sprzedaży rzeczy ruchomych na rachunek dającego zlecenie (komitenta), lecz w imieniu własnym. W wyniku tej umowy nie dochodzi do rozporządzenia prawem, jakie komitentowi przysługuje w stosunku do rzeczy objętej umową komisu. Z art. 772 kc wynika, że z chwilą gdy komitent otrzymał rzecz lub cenę, komisant nabywa roszczenie o zapłatę prowizji. W rezultacie przy umowie komisu dochodzi do zawarcia dwóch odrębnych umów:
Zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
Na podstawie art. 14 ust. 1f cyt. ustawy, jeżeli podatnik:
- za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury, a jeżeli faktura nie została wystawiona w terminie określonym w odrębnych przepisach, za datę powstania przychodu uważa się dzień, w którym faktura powinna być wystawiona; w przypadku gdy zdarzenia, o których mowa w ust. 1c nastąpiły w grudniu danego roku podatkowego, a faktury dotyczące tych zdarzeń, zgodnie z odrębnymi przepisami, zostaną wystawione w roku następnym, za datę powstania przychodu uważa się ostatni dzień roku podatkowego, w którym miały miejsce te zdarzenia. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.