W odpowiedzi na pismo z dnia 10.12.2003 r. (uzupełnione na wezwanie w dniu 5.01.2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), informuje:

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2002 r., podatek dochodowy od osób fizycznych zmniejsza się, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na budowę budynku mieszkalnego.

Możliwość kontynuacji ww. ulgi wprowadziła ustawa z dnia 21.11.2001 r. Zgodnie bowiem z art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnikom, którzy w latach 1997 - 2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1, lit. a - f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2002 r. przysługuje prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji poniesionych od 1.01.2002 r. do dnia 31.12.2004 r.

Wysokość wydatków na ww. cel ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodu odprawy celnej.

W związku z kontynuacją przez podatników budowy budynku mieszkalnego (w ramach tzw. praw nabytych), poniesiony został wydatek związany z przyłączeniem budynku do sieci gazowej. Wykonana usługa została potwierdzona rachunkiem wystawionym przez zakład gazowniczy, będący płatnikiem podatku VAT niekorzystającym ze zwolnienia. Szczegółowe warunki przyłączenia podmiotów do sieci gazowych zawiera rozporządzenie Ministra Gospodarki z dnia 24.08.2000 r. (Dz. U. Nr 77, poz. 877). W myśl § 3 tego rozporządzenia, przyłączenie podmiotów do sieci gazowych następuje na podstawie umowy o przyłączenie i po spełnieniu warunków przyłączenia, określanych przez przedsiębiorstwo gazownicze zajmujące się przesyłaniem i dystrybucją gazu. Umowa o przyłączenie, oprócz innych warunków, powinna określać także wysokość opłaty za przyłączenie oraz sposób jej regulowania (§ 9 rozporządzenia). A zatem opłata za przyłączenie do sieci gazowej mieści się w zakresie wydatków na budowę budynku mieszkalnego.

Odrębną kwestią jest natomiast sposób dokumentowania poniesionych na ten cel wydatków. Odliczeniu od podatku w ramach przedmiotowej ulgi podlegają jedynie wydatki udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodu odprawy celnej (art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy).

Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy z 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 2, zobowiązani są wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności sprzedaż towarów wg zasad określonych w § 34 - 42, § 44/47, § 48 ust. 1 i 2, § 49 i § 51 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.). Oznacza to, że fakturami VAT dokumentuje się jedynie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT dokumentuje się zwykłymi rachunkami, notami księgowymi lub innymi dowodami księgowymi zewnętrznymi w rozumieniu ustawy o rachunkowości. Zatem podatnik za wykonane czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, w tym przypadku za pobraną opłatę przyłączeniową, nie miał prawa do wystawienia faktury VAT a jedynie zwykły rachunek, co też uczynił.

Jednocześnie informujemy, iż zgodnie z zapisem § 45 pkt 5 powołanego powyżej rozporządzenia, fakturami mogą być również rachunki, o których mowa w art. 87 - 90 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.).

Pobieranie opłat za przyłączenie podmiotów do sieci elektroenergetycznych nie podlega przepisom o podatku od towarów i usług, dlatego też przedsiębiorstwa gazownicze pobierające takie opłaty nie mają uprawnień do wystawienia z tego tytułu faktur VAT, lecz rachunków, o których mowa w powołanym wyżej § 45 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r., traktowanych na równi z fakturami.

W świetle powyższego wydatek poniesiony z tytułu przyłącza gazowego do budynku mieszkalnego (tzw. oplata przyłączeniowa) podlega odliczeniu od podatku z tytułu wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego, o ile przedsiębiorstwo wystawiające rachunek jest podatnikiem podatku od towarów i usług niekorzystającym ze zwolnienia od tego podatku.