Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych, jeśli zostało dokonane przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie. W myśl art. 28 ust. 2 tejże ustawy podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu i termin wpłaty wynosi 14 dni od daty sprzedaży, za wyjątkiem sytuacji, gdy podatnik złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) tejże ustawy, zwolnieniu z podatku dochodowego podlegają przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, w części wydatkowanej na nabycie w kraju nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży m.in. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy (w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.), zwolnieniem z podatku dochodowego podlegają również przychody w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na wymienione cele w banku bądź spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania przychodów, nie wcześniej jednak niż 24 miesiące przed tym dniem.

W rozpatrywanym przypadku, strona pozostająca w stanie małżeńskim sprzedała w dniu 16.12.2003 r., przed upływem pięciu lat od nabycia spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 50.000 zł, które nabyła przed zawarciem związku małżeńskiego czyli stanowiące jej odrębny majątek w rozumieniu Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

W dniu 14.11.2003 r. zgodnie z aktem notarialnym rep. A nr xxx/2003 strona i jej małżonek nabyli lokal mieszkalny, na zakup, którego zaciągnęli w dniu 13.11.2003 r. kredyt. Zgodnie z § 2 umowy dot. nabycia przez wymienionych lokalu (akt notarialny rep. A nr xxx/2003), małżonkowie "lokal ten wraz prawami związanymi z jego własnością za podaną cenę" (143.000 zł) "kupują częściowo z dorobku, a częściowo za fundusze uzyskane ze sprzedaży na podstawie umowy Rep. A yyy/2003, nadto wyjaśniają, że umów majątkowych małżeńskich nie zawierali." Umowa nabycia lokalu zatem wyraźnie wskazuje, z jakich źródeł małżonkowie nabywają lokal tj. z dorobku, który stanowi w rozumieniu Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego dorobkowy majątek wspólny małżonków oraz ze sprzedaży aktem notarialnym rep. A nr xxx/2003 w dniu 14.11.2003 r. przez drugiego z małżonków spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego za cenę 49.000 zł stanowiącego jego odrębny majątek.

Nadto w umowie nabycia przez małżonków lokalu mieszkalnego z dnia 14.11.2003 r. podano, iż cena za lokal mieszkalny zostanie zapłacona w ratach tj. w dniu podpisania umowy gotówką w wys. 8.000 zł oraz przelewem w wys. 50.000 zł, do dnia 18.11.2003 r. w wys. 42.000 zł, po uzyskaniu przez małżonków kredytu, oraz do dnia 15.12.2003 r. w wys. 43.000 zł.

W piśmie z dnia 23.12.2003 r., strona wyjaśnia, iż przychodem ze sprzedaży w dniu 16.12.2003 r. za cenę 50.000,- zł spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego jej odrębną własność, pokryła kredyt zaciągnięty na zakup wyżej wymienionego lokalu w kwocie 41.873,91 zł na potwierdzenie czego przedłożyła zaświadczenie z banku z dnia 18.12.2003 r. o wygaśnięciu zobowiązania kredytowego zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego.

Zdaniem tut. Urzędu, pomimo, że w umowie notarialnej z dnia 14.11.2003 r. rep. A nr xxx/2003 nie zaznaczono, iż cena za nabycie lokalu mieszkalnego została pokryta przychodem ze sprzedaży aktem notarialnym rep. A nr xyy/2003 z dnia 16.12.2003 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, to dokonana w ciągu miesiąca od zaciągnięcia spłata kredytu długoterminowego udzielonego na nabycie lokalu mieszkalnego może stanowić wiarygodną informację, że został on zapłacony z przychodu uzyskanego ze sprzedaży w dniu 16.12.2003 r. prawa do lokalu mieszkalnego.

W tej sytuacji przychód ze sprzedaży w dniu 16.12.2003 r. zgodnie z aktem notarialnym rep. A nr xyy/2003 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego tj. 41.873,91 zł zwolniony jest z podatku dochodowego.