W odpowiedzi na pisemne pytanie z dnia 24.02.2004 r., a uzupełnione 9.03.2004 r. w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (D. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) dotyczących zwolnienia z opodatkowania dochodów pochodzących ze środków bezzwrotnej pomocy, w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz 926 z póź. zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź – Śródmieście, informuje:

Zgodnie z przepisem zawartym w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika z tak zwanych środków pomocowych, o ile dochody te spełniają łącznie następujące kryteria:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO , przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Oznacza to, że dochody osób fizycznych uzyskiwane na podstawie umowy o pracę, jak i podatników realizujących cel programu w ramach innej umowy zawartej z "pierwszym" beneficjentem pomocy (osobą prawną, jednostką organizacyjną) w postaci umów zlecenia lub umów o dzieło, uzyskane wyłącznie za bezpośrednią realizację celów programu finansowanego za środków pomocowych korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast dochody podatników, którym osoba fizyczna – podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleci wykonanie określonych czynności finansowanych ze środków pomocowych (ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej) zostały wyłączone z przedmiotowego zwolnienia i podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych przewidzianych w wyżej cytowanej ustawie.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego oraz załączonych dokumentów wynika, iż w ramach kontraktu zawartego z firmą Y z siedzibą w Zjednoczonym Królestwie, firma X przystapi do realizacji projektu finansowanego ze środków Unii Europejskiej dostarczanego w ramach programu PHARE 2001 “Promocja Zatrudnienia – Rozwój Zasobów Ludzkich”. Firma Y będzie dysponentem środków pomocowych strony zamawiającej usługi zaś firma X dostawcą usług. Przychody otrzymane przez osoby realizujące powyższy program, który jest finansowany przez Unię Europejską będa korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.