Interpretacja Urzędu Skarbowego w Szczytnie
USVIII/443-2/04
z 9 marca 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
USVIII/443-2/04
Data
2004.03.09
Autor
Urząd Skarbowy w Szczytnie
Temat
(Podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy) --> Podatek od towarów i usług --> Obniżenie podatku należnego
Słowa kluczowe
eksport towarów
organ celny
papierosy
podatek akcyzowy
podatek od towarów i usług
wyroby akcyzowe
zwrot podatku
Pytanie podatnika
- czy sprzedaż eksportowa zakupionych od urzędu celnego papierosów jest objęta zwrotem podatku VAT oraz podatku akcyzowego, a jeżeli tak to na jakich warunkach i w jakim terminie, a także w jakiej wysokości?
W odpowiedzi na zapytanie zawarte w piśmie z dnia 09.02.2004 r., uzupełnione pismem z dnia 26.02.2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szczytnie, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Wnioskiem z dnia 09.02.2004 r. Sp. z o.o. zwróciła się do tutejszego organu podatkowego z zapytaniem "czy sprzedaż eksportowa zakupionych od urzędu celnego papierosów jest objęta zwrotem podatku VAT oraz podatku akcyzowego, a jeżeli tak to na jakich warunkach i w jakim terminie, a także w jakiej wysokości?". Zapytanie skierowano w związku z zawarciem kontraktu z odbiorcą zagranicznym na sprzedaż papierosów, zakupionych od urzędu celnego, uprzednio zarekwirowanych na granicy przez ten urząd. Jeśli przedstawiony przez Spółkę stan odpowiada rzeczywistości, stwierdza się co następuje. Ustawa z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) nie zawiera w stosunku do wyrobów akcyzowych generalnej zasady podobnej do zasad określonych w art. 19-20, regulującej odliczanie akcyzy zapłaconej przy nabyciu. W art. 38 cyt. ustawy określono jednak, iż sprzedaż wyrobów na eksport akcyzie nie podlega (za wyjątkiem wyrobów oznakowanych znakami akcyzy). Poza tym Minister Finansów w tym samym art. 38 uzyskał uprawnienia do określenia warunków i trybu zwrotu akcyzy w eksporcie a także do określenia innych przypadków, w których akcyza może być przez podatnika "odzyskana".
Niezbędnym jest również posiadanie faktury z wyszczególnioną kwotą tego podatku. Stosownie bowiem do przepisu § 27 ust. 1 powołanego rozporządzenia, "na żądanie nabywcy, podatnik podatku akcyzowego, który nie został zwolniony z obowiązku podatkowego w tym podatku, jest obowiązany określić w fakturze kwotę podatku akcyzowego, zawartą w wartości sprzedaży towarów wykazanych w tej fakturze". Jak wynika z powyższego, podatek akcyzowy, wyliczony przez naczelnika urzędu celnego w oparciu o przepis art. 37 ust. 7 pkt 2 i ust. 8 ustawy o VAT i określony w fakturze zakupu towaru (zgodnie z wymogiem § 27 powołanego rozporządzenia), zwiększy podatek VAT - naliczony, wynikający z faktur stwierdzających nabycie towarów lub usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Kwotę w ten sposób wyliczonego podatku Spółka winna wykazać w złożonej deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7. Ewentualna różnica podatku naliczonego nad należnym zostanie zwrócona w terminie wynikającym z przepisu art. 21 cytowanej ustawy:
W przypadku, gdy kwota nadwyżki podatku naliczonego do zwrotu na rachunek bankowy, powstała w wyniku obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego zwiększone o kwoty podatku akcyzowego, przekroczy kwotę wynoszącą 22% całości obrotu opodatkowanego stawkami niższymi niż stawka określona w art. 18 ust. 1, będą miały zastosowanie przepisy art. 21 ust. 5 pkt 2 lit."b" ustawy. Oznacza to, iż "limit zwrotu" zwiększa się o kwotę podatku akcyzowego zwiększającą podatek naliczony, pod warunkiem jednakże, iż należność obejmująca kwotę akcyzy została uregulowana. W sytuacji takiej Spółka obowiązana będzie do złożenia wraz z deklaracją VAT-7 wniosku, w którym uzasadni deklarowaną wysokość zwrotu podatku. Reasumując, Spółka będzie miała prawo do obniżenia podatku należnego, zarówno o podatek od towarów i usług jak i podatek akcyzowy naliczony przy nabyciu wyrobów akcyzowych (papierosów), przy zachowaniu warunków zawartych w wyżej powołanych przepisach oraz ogólnych zasad wynikających z przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, w szczególności przepisów art. 19-21, art. 25 oraz przepisów wykonawczych: m.in. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.), w szczególności przepisu § 48. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.