Zgodnie z art. 73 § 2 i art. 158 Kodeksu cywilnego umowa sprzedaży nieruchomości winna zostać sporządzona w formie aktu notarialnego pod rygorem nieważności. W związku z tym faktura VAT wystawiona w lutym 1997 r. tj. przed zawarciem umowy w formie aktu notarialnego nie dokumentowała żadnej transakcji gospodarczej. Nie była wobec tego fakturą wystawioną w trybie art. 33 ustawy o podatku VAT, a wykazany w niej podatek należny nie był podatkiem do zapłaty. Dopiero zawarcie umowy w formie aktu notarialnego upoważnia sprzedawcę do wystawienia faktury VAT dokumentującej faktycznie dokonaną sprzedaż.

W zaistniałej sytuacji wystawiona pierwotnie faktura VAT nie powodowała powstania obowiązku podatkowego, bowiem nie dokumentowała sprzedaży.

Sprzedawca, wobec braku prawidłowego dokumentu potwierdzającego sprzedaż zrealizowaną w lipcu 1997 r. może obecnie wystawić fakturę potwierdzającą sprzedaż nieruchomości, zgodnie z treścią aktu notarialnego. Powyższe jest uzasadnione o tyle, iż żaden przepis prawa podatkowego nie wskazuje granicznego terminu do wystawienia faktury. Regulacja § 50 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) dotyczy obowiązku przechowywania faktur, faktur VAT korygujących, not korygujących, także duplikatów tych dokumentów w okresie 5 lat, licząc od końca roku, w którym wystawiono fakturę, fakturę korygującą lub notę, lecz nie zabrania podatnikom przechowywania dokumentów również przez dłuższy okres czasu.

Uwzględniając jednak, iż Sprzedawca uiścił w rozliczeniu za luty 1997 r. podatek wynikający z wystawionej pierwotnie faktury pomimo, iż nie wystąpił obowiązek zapłaty tego podatku w tym miesiącu, lecz w rozliczeniu za lipiec 1997 r., nie będzie zobowiązany do jego ponownej zapłaty. Wyrażając powyższy pogląd należało uwzględnić, iż z uwagi na upływ terminów przedawnienia zobowiązania podatkowego (art. 68 i art. 70 Ordynacji podatkowej) brak jest podstaw do korekty złożonych w roku 1997 deklaracji podatkowych. Wskazać także należy przy tym, iż deklarowane zobowiązanie podatkowe wygasło poprzez jego zapłatę.

Wystawiona obecnie faktura VAT, będzie rodziła skutki wyłącznie po stronie nabywcy, któremu zgodnie z art. 19 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę wykazanego w niej podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę fakturę otrzyma lub w miesiącu następnym.