W wyniku weryfikacji pisma Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto z dnia 06.05.2003 r. Nr US.DP-423/16/2003 stanowiącego pisemną informację w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, wydaną w trybie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Izba Skarbowa w Krakowie, działając na podstawie art. 14 b § 2 wymienionej wyżej ustawy stwierdza, co następuje.

Spółka pismem z dnia 02.04.2003 r., l.dz. 149/W/03 zwróciła się do Urzędu Skarbowego o zajęcie stanowiska w sprawie sposobu rozliczania nakładów poniesionych na zaprojektowanie i wykonanie kotłowni dla potrzeb ogrzewania budynku. Z treści zapytania, uzupełnionego pismem z dnia 23.04.2003 r., l.dz. 162/W/03 wynika, że Spółka w 1998 roku, w związku z likwidacją kotłowni osiedlowej, wybudowała kotłownię w budynku nie będącym jej własnością. Budowę przeprowadzono po uprzednim uzyskaniu zgody właściciela budynku i po otrzymaniu pozwolenia na budowę. Nakłady na wykonanie kotłowni wyniosły 78.131,23 zł. plus koszt projektu w wysokości 3.000,00 zł. Problem sprowadza się do rozstrzygnięcia, jak należy zakwalifikować nakłady na prace projektowe kotłowni, tzn. czy podwyższają wartość początkową budynku, czy też mogą być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Poruszony problem wymaga analizy treści przepisu dotyczącego ulepszenia środków trwałych, zawartego w § 6 ust. 3 obowiązującego w 1998 roku rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17.01.1997 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz.U. Nr 6, poz.35 ze zm.). Przepis ten stanowił, że jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu (przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji), wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 1.000,00 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, jeżeli wydatki poniesione na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację powodują wzrost ich wartości użytkowej w stosunku do tej wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Nie ulega wątpliwości, że wykonanie kotłowni w budynku, który dotychczas nie był wyposażony we własne źródło ogrzewania, powoduje wzrost wartości użytkowej budynku. Zatem, poniesione nakłady mają charakter ulepszenia i ich wartość podwyższa wartość początkową budynku. Prace projektowe kotłowni są elementem całości prac związanych z budową kotłowni, warunkują przeprowadzenie tych prac i nie mogą być wyłączone z wartości nakładów poniesionych na ulepszenie budynku. Jeżeli Spółka wynajmowała budynek dla celów prowadzonej działalności, to nakłady poniesione w tym budynku na budowę kotłowni powinna na mocy - § 2 ust. 2 pkt 1 w/w rozporządzenia zaliczyć do inwestycji w obcym środku trwałym i amortyzować wg zasad określonych w § 9 ust. 4 pkt 3 w związku z § 7 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia.

W przypadku zwrotu budynku właścicielowi przed zakończeniem okresu amortyzacji, nieumorzona część wartości poniesionych nakładów nie stanowi kosztów uzyskania przychodu. Gdyby właściciel obiektu, zwrócił Spółce tę część nakładów, to na mocy art.12 ust.4 pkt 6 a ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.jedn. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) zwróconych wydatków, nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, nie uwzględnia się w przychodach podlegających opodatkowaniu.