Działając na podstawie przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r.-Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w indywidualnej sprawie przedstawionej w piśmie z dnia 22.01.2004 r. (data wpływu 02.02.2004r.) uzupełnionej o informacje zawarte w piśmie z dnia 10.02.2004 r.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Z powyższego zapisu wynika, iż rozpatrując czy poniesiony przez podatnika koszt może stanowić koszty uzyskania przychodu, należy ustalić czy spełnione zostały równocześnie dwa niezbędne warunki:

• czy został on poniesiony w celu uzyskania przychodu,
• czy nie został wymieniony w katalogu kosztów nie uznanych przez ustawodawcę za koszt uzyskania przychodu.

Ponieważ oba te warunki muszą być spełnione równocześnie oznacza to, że w praktyce dany koszt może nie być wymieniony w art. 23 w/cyt. ustawy, a i tak nie będzie uznany za koszt uzyskania przychodu, jeżeli podatnik nie wykaże ,że pozostaje on w związku z przychodami uzyskanymi z prowadzonej działalności gospodarczej. Udowodnienie tego faktu spoczywa na podatniku.

W stanie faktycznym przedstawionym w wymienionych na wstępie pismach wspólnicy wieloosobowej spółki jawnej dokonali wyceny majątku spółki celem rozliczenia się z występującym wspólnikiem oraz ponieśli koszty notarialne związane ze sporządzeniem protokołu z posiedzenia wspólników w formie notarialnej, na którym podjęta została uchwała o wystąpieniu jednego ze wspólników ze spółki. Koszty wyceny majątku oraz opłaty notarialne nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako wydatki nie uznawane za koszty uzyskania przychodów, zatem kwestię tę należy rozstrzygnąć biorąc pod uwagę kryterium celowościowe. W ocenie tut. organu podatkowego omawiane wydatki nie są warunkiem koniecznym dla funkcjonowania spółki jawnej. Nie zostały poniesione w celu osiągnięcia lub zwiększenia przychodów ani nie są konieczne dla funkcjonowania źródła przychodów - spółki jawnej, zatem nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Tut. organ podatkowy nie podziela argumentacji podatnika, iż wydatki na wycenę majątku spółki oraz opłatę notarialną służą zachowaniu źródła przychodów. Jak wskazano we wniosku podatnika zostały one poniesione celem spłacenia wspólnika, który ze spółki jawnej wystąpił.

Zdaniem tut. organu podatkowego omawiane wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów otrzymanych w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej, dla wspólnika, który odszedł ze spółki.