Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie na podstawie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na wniosek Spółki z dnia 02.04.2004 r. w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego wyjaśnia:

W złożonym piśmie jednostka stwierdza, iż zgłaszają się klienci, którzy przewidując zmiany stawek podatku VAT - w związku z wejściem nowych przepisów - oferują zapłatę całości aktualnej ceny (dzisiejszej) towaru godząc się na odbiór towaru po zmianie stawek VAT. W związku z tym Spółka reprezentuje pogląd, że mimo zaliczkowej 100% zapłaty ceny brutto w miesiącu kwietniu 2004 r. i mimo wystawienia faktury VAT w związku z powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie VAT, nie powstanie w miesiącu kwietniu przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Za datę powstania przychodu uznany zostanie ostatni dzień miesiąca, w którym wydany zostanie towar.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania wystepują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

Przepis art. 12 ust. 4 pkt 1 wyżej wymienionej ustawy stanowi natomiast, iż do przychodów nie zalicza się:
pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także, otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Użyte w przytoczonym przepisie sformułowanie “pobrane wpłaty lub zarachowane należności” odnosi się do pobranych przez podatnika przedpłat i zaliczek na poczet dostaw towarów i usług, których wykonanie jest odroczone w czasie i dopiero po realizacji łączącej strony umowy występuje przychód podlegajacy opodatkowaniu. Do czasu relizacji umowy wystawiona faktura stanowi zaliczkę i nie jest przychodem w rozumieniu przepisów podatkowych. W przedmiotowej sprawie realizacja umowy nastąpi w dniu wydania towaru i w tym dniu wystąpi przychód podlegający opodatkowaniu.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy uznać, iż stanowisko Spółki zawarte w piśmie z dnia 02.04.2004 r. jest prawidłowe i za datę powstania przychodu należy uznać miesiąc, w którym wydano towar.