Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tucholi na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. nr 137, poz. 926 z zm.) stosownie do złożonego wniosku dnia 6 listopada 2003 r. udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Tartak „...” sp. z o.o. z siedzibą w ... zwróciła się z wnioskiem dnia 6 listopada 2003 r. o udzielenie odpowiedzi na pytanie czy w świetle obowiązujących przepisów i przedstawionego we wniosku stanu faktycznego słusznie zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów w roku 2002 i 2003 amortyzację środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wniesionych aportem przez wspólników spółki cywilnej do spółki z o.o. utworzonej w 2002 r. w wyniku przekształcenia, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie kapitału zakładowego spółki z o.o.

Spółka stoi na stanowisku, że w 2002 r. słusznie zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne liczone od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz, że w oparciu o konstytucyjną zasadę zachowania praw nabytych ma prawo zaliczyć całość odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów 2003 r. pomimo obowiązywania z dniem 1 stycznia 2003 r. przepisu art. 16 ust. 1 pkt. 63d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z zm.)

Postanowieniem nr PD 415-30/03 z dnia 8 grudnia 2003 r. wezwano spółkę z o.o. do udzielenia wyjaśnień a także przedłużono termin załatwienia sprawy ostatecznie do 24 stycznia 2004 r. Tartak „...” sp. z o.o. w ... powstała z przekształcenia się firmy działającej do 26 lutego 2002 r. w formie spółki cywilnej Tartak ... sc ... i ... w ... na podstawie art. 551 Kodeksu Spółek Handlowych. Do Krajowego Rejestru Sądowego wpisana została 27 lutego 2002 r.

Jak wynika z treści wniosku z dnia 4 listopada 2003 r. jak i 18 grudnia 2003 r., wspólnicy spółki cywilnej wnieśli aportem środki trwałe i wartości niematerialne i prawne do spółki kapitałowej. Spółka ta wartość początkową przejętych składników majątku dla celów amortyzacji przyjęła zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z zm.), mówiącym, że ma on zastosowanie w przypadku przeniesienia majątku w drodze przekształcenia formy prawnej dokonanej na podstawie odrębnych przepisów dającego możliwość przyjęcia wartości początkowej takiej samej jaka wynika z ewidencji przedsiębiorcy przekształconego.

Wartość początkowa środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wniesionych do spółki z o.o. wynosi 2.968.702,43 zł a kapitał początkowy pokryty aportem w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 kodeksu cywilnego 500.000 złotych.

Z dniem 1 stycznia 2003 r. obowiązuje przepis art. 16 ust. 1 pkt. 63d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu: „ nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Przepis ten ma zastosowanie także do środków trwałych nabytych w formie wkładu niepieniężnego przed dniem 1 stycznia 2003 roku.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i powołanych powyżej przepisów podatkowych zajęte stanowisko przez Tartak „...” spółkę z o.o. w ... a przedstawione w piśmie z dnia 6 listopada 2003 r.:

1. w zakresie kosztów uzyskania przychodów 2002 r. jest zgodne ze stanem prawnym obowiązującym w tym zakresie
2. w zakresie kosztów uzyskania przychodów 2003 r. jest niezgodne ze stanem prawnym obowiązującym w tym zakresie.

Informacji udziela się w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w piśmie podatnika i prawny obowiązujący w dniu jej wydania.