Pismem z dnia 24 lutego 2004 r. nr DF/632/2004 Spółka zwróciła się o udzielenie pisemnej informacji dotyczącej momentu powstania przychodu podatkowego w przypadku zasądzonych kosztów postępowania sądowego.

Stan faktyczny przedstawiony przez Spółkę:

W 2003 r. Spółka skierowała na drogę powództwa sądowego należność od kontrahenta. W wyroku, który uprawomocnił się 29 grudnia 2003 r., na korzyść Spółki została zasądzona należność główna, odsetki oraz koszty procesu.

Spółka zwraca się o wyjaśnienie jak w związku z wprowadzonymi od 1 stycznia 2003 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uściśleń dotyczących momentu powstania przychodu podatkowego należy traktować zasądzone koszty postępowania sądowego. Czy mając na względzie zapis art. 12 ust. 3 a ww. ustawy nadal pozostają aktualne wyjaśnienia zawarte w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 23 października 1995 r. nr PO 3/722-459/95.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu działając na mocy art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) udziela pisemnej informacji na zapytanie podatnika- stanowiącej odpowiedź w sprawie.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) przychodami są m.in. otrzymane pieniądze, z tym że zgodnie z ust. 3 powołanego przepisu za przychody związane z działalnością gospodarczą osiągnięte w roku podatkowym uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane.

Ustawą z dnia 27 lipca 2002 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 141, poz. 1179) wprowadzono do ustawy art. 12 ust. 3a. Przepis ten obowiązuje od 1 stycznia 2003 r. i konkretyzuje moment powstania przychodu należnego, o którym mowa w ust. 3 wymienionej ustawy. Ustawodawca wyraźnie powiązał powstanie przychodu należnego związanego z działalnością gospodarczą z momentem wystawienia faktury lub rachunku.

W związku z powyższym brak podstaw do zastosowania w odniesieniu do kwot zasądzonych z tytułu kosztów procesu przepisu art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – zarówno w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku jak i po zmianie wprowadzonej ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957).

Dla ustalenia przychodów w przedmiotowej sprawie dla celów podatku dochodowego od osób prawnych – zdaniem tut. organu podatkowego – ma zastosowanie przepis art. 12 ust. 1 pkt 1 zgodnie, z którym przychodami są otrzymane pieniądze. Uwzględniając ten przepis zasądzone od kontrahenta koszty postępowania sądowego będą przychodem w momencie ich faktycznego wyegzekwowania od dłużnika.