Odpowiadając na pismo Spółki w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów wydatków na remonty poniesione w 1999 r. i w 2003 r. w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa przy ocenie skutków w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi wyjaśnia:

1. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy wynika, że :

Spółka utworzyła w 1999 r. fundusz remontowy z zysku netto za 1996 r. w oparciu o Uchwałę Zgromadzenia Wspólników w sprawie podziału nie podzielonego zysku w kwocie 1 mln zł. Zatwierdzono podział zysku w taki sposób, że z kwoty 1 mln zł kwota 700 tys. zł została przeznaczona na utworzenie funduszu remontowego obiektów magazynowych i budynku biurowego Spółki. W ciężar funduszu remontowego księgowane były remonty w obiektach magazynowych i w budynku biurowym wynikające z nakazów Referatu Urbanistyki i Nadzoru Budowlanego UMŁ, straży pożarnej i zmiany prawa budowlanego. Przeprowadzenie wyłączenia części zysku z podziału i utworzenie funduszu celowego było zgodne z zapisami umowy Spółki.
• W ciężar utworzonego funduszu remontowego rozliczone zostały koszty wykonanych remontów w obiektach wymienionych powyżej poniesione w 1999 r. i w 2003 r.
• Powyższe obiekty wykorzystywane są w części na potrzeby prowadzenia własnej działalności handlowej a w przeważającej części na wynajem.
• Wpływy w wynajmu tych obiektów stanowiły w 1999 r. i w 2003 r. istotną część przychodów Spółki.

2. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo- skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Są to więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, czyli związane z funkcjonowaniem firmy.

3. W przypadku kosztów remontów środków trwałych, które można wiązać z uzyskanym przychodem (niezależnie od ich źródła finansowania) podlegają one zaliczeniu w koszty uzyskania przychodów z chwilą ich faktycznego poniesienia, jeśli nie stanowią one wydatków, o których mowa w :

• § 6 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17.01.1997 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. z 1997 r. Nr 6, poz. 35 ze zm.) - według stanu prawnego na dzień 31.12.1999 r.,

• art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych cyt. powyżej - według stanu prawnego na dzień 31.12.2003 r.