Naczelnik Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie w odpowiedzi na pismo z dnia 16.01.2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu – 22.01.2004 r.), w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), dotyczącej ustalenia podatku VAT według ceny brutto z podatkiem VAT za 1 m³ odprowadzanych ścieków - wyjaśnia, co następuje :

Spółka do zapytania załączyła Uchwałę Rady Miasta O. z dnia 26.11.2003 r. w sprawie taryf dla zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na okres od dn.01.01.2004 r. do dn. 31.12.2004 r.

W załączniku do w/w Uchwały podano „Taryfę Nr 1” tj. wykaz cen i stawek opłat za dostarczaną wodę i odprowadzane ścieki dla odbiorców rozliczanych według wskazań wodomierza głównego. W wykazie tym określono cenę za 1m³ odprowadzanych ścieków dla wszystkich grup odbiorców w następującej wysokości :

cenę netto = 2,38 zł i cenę z podatkiem VAT = 2,54 zł

Zdaniem Spółki, w wystawianych fakturach można określać cenę jednostkową brutto, zaś suma wartości sprzedaży netto powinna być wyliczana jako różnica pomiędzy wartością sprzedaży brutto, a kwotą podatku.

Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 05.07.2001 r. o cenach (Dz. U. Nr 97, poz. 1050 z późn. zm.) – ceny towarów i usług uzgadniają strony zawierające umowę; ograniczenie swobody uzgadniania cen mogą być wprowadzone wyłącznie na podstawie art. 4, 5 i 8 ustawy. Zasady ustalania cen odprowadzanych ścieków określają przepisy zawarte w rozdziale 4 i 5 ustawy z dnia 07.06.2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. Nr 72, poz. 747 z późn. zm.) oraz przepisy rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12.03.2002 r. w sprawie określania taryf, wzoru wniosku o zatwierdzenie taryf oraz warunków rozliczeń za zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków (Dz. U. Nr 26, poz. 257).

Stosowane przez Spółkę ceny pomimo, że mają formę taryfy i są zatwierdzane przez radę gminy oraz podlegają opublikowaniu, są w świetle ustawy o cenach, cenami umownymi – chociaż nabywca nie jest w stanie negocjować ich wysokości.

W przedstawionym przez Spółkę przypadku dla potrzeb wyliczenia podatku VAT zawartego w określonej cenie brutto należy posługiwać się „rachunkiem w stu” według wzoru podanego w § 37 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 z późn. zm. ).

Powyższy przepis określa sposób obliczenia kwoty podatku od towarów i usług zawartego w cenie urzędowej zawierającej podatek.
Organ podatkowy podziela stanowisko Spółki, że zgodnie z § 37 ust. 2 rozporządzenia – przepis ten może być stosowany również w przypadku, gdy sprzedawca stosuje jako ceny sprzedaży umowne ceny brutto.

Natomiast wystawiane faktury VAT za sprzedaż świadczonych usług, powinny spełniać wymogi określone § 35 ust.1 w/w rozporządzenia, tj powinny zawierać :


1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy,
2. numery identyfikacji podatkowej albo numery tymczasowe sprzedawcy i nabywcy,
3. dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT”; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży towarów o charakterze ciągłym,
4. nazwę towaru lub usługi,
5. jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usługi,
6. cenę jednostkową wraz z kwotą podatku (cenę brutto),
7. wartość sprzedaży brutto,
8. stawki podatku,
9. sumę wartości sprzedaży netto, którą stanowi różnica między wartością sprzedaży brutto a kwotą podatku, z podziałem na poszczególne stawki podatkowe,
10. kwotę podatku wg wzoru z § 37 ust.1 pkt. 2 z podziałem na poszczególne stawki podatkowe,
11. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie,
12. czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób.
    
    

Faktury wystawiane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej mogą nie zawierać danych dotyczących nabywcy, określonych § 35 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia (tj. numeru identyfikacji podatkowej), a ponadto podpisu osób uprawnionych do otrzymania faktury, a podpis osoby uprawnionej do wystawiania faktur może być zastąpiony na fakturach danymi umożliwiającymi identyfikację tej osoby.