Stan faktyczny

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu i ma zamiar podpisać umowę o wybudowanie dwóch lokali użytkowych. Zapłata ma nastąpić w sześciu ratach.

Ocena prawna stanu faktycznego

Zgodnie z przepisem zawartym w art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 11, poz. 50 z 1993r. ze zm./ podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną.

Natomiast zgodnie z przepisem art. 19 ust. 3 w/w ustawy obniżenie kwoty podatku należnego następuje nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny.Jednocześnie zgodnie z przepisem art. 19 ust. 3a cyt. ustawy obniżenie kwoty podatku należnego, o której mowa w ust. 1 i 3, nie może jednak nastąpić wcześniej niż w miesiącu otrzymania przez nabywcę towaru lub wykonania usługi albo otrzymania faktury potwierdzającej dokonanie przedpłaty (zaliczki), zadatku, raty podlegającej opodatkowaniu. W myśl art. 6 ust. 8d ustawy, w przypadkach określonych m. in. w ust. 7b, tj. w przypadku sprzedaży lokali i budynków otrzymanie części zapłaty powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części; dotyczy to również zadatków, zaliczek, przedpłat i rat, także otrzymanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych regulacji wynika, że podatnik aby mógł zrealizować swoje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony musi spełnić w/w warunki określone w cytowanym wyżej przepisie zawartym w art. 19 ust. 1, ust. 3, ust 3a ustawy o VAT.

Zatem fakt, że otrzymanie faktury dokumentującej dokonaną przedpłatę na zakup lokalu użytkowego, nastąpi jeszcze przed wydaniem towaru i przekazaniem prawa własności – nie ma wpływu na realizację prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego, przy czym w fakturze dokumentującej przedpłatę (zaliczkę) na zakup lokalu wraz z gruntem powinny być wyodrębnione kwoty zaliczki na zakup lokalu i odrębnie kwoty zaliczki na zakup gruntu (art. 15 ust. 2a ustawy o VAT).