Zgodnie z treścią art. 12 ust. 3d pkt. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2004 r. za datę powstania przychodu należnego, w przypadku rozliczeń z tytułu dostaw energii cieplnej uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca w którym wystawiono fakturę.

Kosztami uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Potrącane są tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącane także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe, w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Aby powiązać koszty z właściwymi dla czasu ich skutkowania okresami sprawozdawczymi dokonuje się ich rozliczenia w czasie za pomocą rozliczeń międzyokresowych kosztów, których celem jest możliwie dokładne ustalenie kosztów działalności każdego okresu sprawozdawczego bez względu na to, czy odnośne koszty poniesiono w poprzednich okresach sprawozdawczych, czy też odpowiadające bieżącym kosztom wydatki będą poniesione dopiero w okresach przyszłych. Do tego celu zastosować należy art. 39 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r., Nr 76, poz. 694 ze zm.). Czas i sposób rozliczenia powinien być uzasadniony charakterem rozliczanych kosztów, z zachowaniem zasady ostrożności.

Zmiany wprowadzone ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957), które zgodnie z art. 10 ww. ustawy weszły w życie z dniem 1 stycznia 2004 r. i mają zastosowanie z zastrzeżeniem art. 4, do dochodów uzyskanych (strat poniesionych) od tego dnia, z wyjątkiem art. 8, który wszedł w życie z dniem jej ogłoszenia, tj. z dniem 28 listopada 2003 r., dotyczą m.in. momentu powstania przychodu z tytułu dostaw energii cieplnej. W tym zakresie natomiast nie zmieniły się przepisy regulujące moment zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodu.

Wobec powyższego, do ustalenia momentu zaliczenia w koszty kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez wnioskodawcę, zastosować należy przepisy art. 15 ust. 1 i 4 w związku z 12 ust. 3d pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 39 ustawy o rachunkowości i zaliczyć odpowiednio do miesiąca stycznia 2004 r. koszty związane z uzyskanym przychodem z tytułu opłaty stałej, bowiem termin określony na fakturach dotyczących tej sprzedaży przypada w miesiącu styczniu 2004 r. Natomiast koszty związane z uzyskanym przychodem z tytułu opłaty zmiennej zaliczyć odpowiednio do miesiąca lutego i marca 2004 r., zgodnie z tym jak został określony termin płatności na wystawionych fakturach.