Działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), po rozpatrzeniu wniesionego w dniu 30.12.2003 r. zapytania uzupełnionego w dniu 21.01.2004 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie wyjaśnia co następuje:

W złożonym wniosku pyta pan, czy prowadząc działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych, dla potrzeb której prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów można zaliczyć w koszty 2003 r. podatek od nieruchomości za lata 1999 - 2001 na podstawie nowych decyzji otrzymanych w 2003 r. - zwiększających wymiar tego podatku.

Zgodnie z art. 22 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Generalnie koszty uzyskania przychodu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów potrącane są - zgodnie z art. 22 ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. W myśl art. 22 ust 5 wyżej cyt. ustawy, u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe. W tym wypadku koszty są potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Zgodnie z art. 22 ust. 6 ustawy, zasada ta ma zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem, że stale w każdym roku podatkowym będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.

Mając na uwadze fakt, że wydatki dotyczące dopłaty podatku od nieruchomości nie dotyczą przychodów 2003 r., to zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 22 ust. 5 ustawy - są one potrącalne w tym roku, w którym zostały poniesione.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie nie podziela stanowiska zajętego przez pana we wniesionym wniosku - uważa, że skoro nie poniósł pan w 2003 r. wydatku dotyczącego dopłaty różnicy podatku od nieruchomości, to nie może on stanowić kosztu uzyskania przychodu w 2003 r.