Dotyczy: podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą.

Odpowiadając na pismo z dnia 22.12.2003 r. (data wpływu 15.01.2004 r.)- Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach stosownie do art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że 31.03.1998 r. zawarła Pani umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyła prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na ten cel. Umowa systematycznego oszczędzania została zawarta na okres 36 miesięcy, a następnie aneksem z dnia 30.11.2001 r. (ostatni przed 01.01.2002 r.) została wydłużona do 60 miesięcy. Po 1 stycznia 2002 została wprowadzona kolejna zmiana aneksem z dnia 25.02.2003 r., w której okres oszczędzania został ustalony na 72 miesiące.

Do końca 2001 r. zasady korzystania z ulgi z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową regulowały przepisy art. 27 a, ust. 1 pkt 2, ust. 3 lit. b i ust. 6, ust. 7 a i ust. 13 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowiące, że podatek dochodowy od osób fizycznych, obliczony zgodnie z art. 27 obniżony zgodnie z art. 27 b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową według zasad określonych w odrębnych przepisach. Kwota, o którą się zmniejsza podatek nie może przekroczyć 30% wydatków z w/w tytułu jednak nie więcej niż 6% kwoty, o której mowa w ust. 2. Wysokość wydatków na w/w cel ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie. Odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 2 nie stosuje się, jeżeli za rok podatkowy podatnikowi lub jego małżonkowi oszczędzającemu w kasie oszczędnościowo-budowlanej, utworzonej na podstawie przepisów o kasach oszczędnościowo-budowlanych i wspieraniu przez państwo oszczędzania na cele mieszkaniowe dopisano premię mieszkaniową. Jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem, gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy w okresie systematycznego oszczędzania, została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę - do dochodu (przychodu)lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów. Odliczenie z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej z dniem 1 stycznia 2002 r. zostało wykreślone z katalogu ulg, jednak ustawodawca w celu zachowania tzw. praw nabytych w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) zapisał, że podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27 a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniowa poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Problem kasy mieszkaniowej regulują również przepisy ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.). Z ustawy tej wynika, iż przez zawarcie umowy o kredyt kontraktowy osoba fizyczna zobowiązuje się do systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej przez czas oznaczony, a bank prowadzący kasę mieszkaniową- do przechowywania oszczędności i udzielenia po upływie tego okresu długoterminowego kredytu na cele mieszkaniowe. Celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:
1) nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa, lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego stanowiące odrębną nieruchomość,
2) uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
3) remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4) spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
5) nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.
Określony w umowie okres systematycznego oszczędzania nie może być krótszy niż 36 miesięcy, licząc od dnia pierwszej wpłaty na rachunek oszczędnościowo-kredytowy w kasie mieszkaniowej. Umowa o kredyt kontraktowy powinna zawierać postanowienia dotyczące nie tylko kwoty miesięcznej wpłaty na rachunek oszczędnościowo-kredytowy czy terminów wnoszenia wpłat na ten rachunek, ale również między innymi okresu oszczędzania. Jednocześnie w § 2 ust. 4 rozporządzenia zastrzeżono, że na wniosek oszczędzającego postanowienia umowy o kredyt kontraktowy mogą być zmienione, ale wymagana jest na to zgoda banku. Zmiana umowy wymaga formy pisemnej.

Jak wynika z przytoczonych powyżej przepisów, ustawa z dnia 21 listopada 2001 utrzymała, w ramach tzw. praw nabytych, możliwość kontynuacji odliczeń od podatku ulgi z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności, ale równocześnie wprowadziła ograniczenie dotyczące terminu jej rozliczania. Prawo do odliczeń z tytułu dalszych wpłat poniesionych od 1 stycznia 2002 r. przysługuje na zasadach obowiązujących do 31 grudnia 2001 r., przy czym odliczeniu podlegają wyłącznie wpłaty dokonane do upływu terminu systematycznego oszczędzania, wynikającego z postanowień umowy o kredyt kontraktowy w brzmieniu na dzień 31 grudnia 2001 r. W opisanej sytuacji ma Pani prawo do odliczenia wydatków poniesionych tylko do upływu terminu systematycznego gromadzenia oszczędności określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r., czyli w tym przypadku do 28.02.2003 r. (60 miesięcy wg aneksu z dnia 30.11.2001r.).

Na podstawie przytoczonych powyżej przepisów oraz w oparciu o przedstawiony stan faktyczny organ podatkowy stwierdza, że oszczędności zgromadzone w kasie mieszkaniowej za okres od marca 2003 r. do lutego 2004 nie mogą stanowić podstawy do odliczeń od podatku, bowiem aneks wydłużający okres gromadzenia oszczędności o rok został podpisany w dniu 25.02.2003 r., czyli po dniu 1 stycznia 2002 r.

W świetle powyższego organ podatkowy stwierdza, że nie przysługuje odliczenie od podatku z tytułu zgromadzonych oszczędności w okresie od marca 2003 r. do 28 lutego 2004 r. i dlatego stanowisko Pani w w/w piśmie nie jest słuszne pod względem prawnym.