W odpowiedzi na zapytanie zawarte w piśmie z dnia 18 marca 2004 r. (uzupełnione dnia 26 marca 2004 r.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Maz. działając na podstawie art. 14a § 1 i art. 17 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) przy przyjęciu, że podane w powyższym piśmie, dane są zgodne ze stanem faktycznym i nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym informuje, iż stosownie do przepisu art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej ""zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyższe bilansowej.

W myśl art. 63 Kodeksu pracy niewypłacone do dnia śmierci pracownika świadczenia przysługujące zmarłemu, jako prawa majątkowe ze stosunku pracy, przechodzą w równych częściach na małżonka oraz inne osoby spełniające warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej w myśl przepisów o zaopatrzeniu emerytalnym pracowników i ich rodzin.
Dla małżonki zmarłego pracownika wypłata stanowi przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Osoby fizyczne będące przedsiębiorcami oraz prawne jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, są obowiązane (jako płatnicy) pobierać 20% zaliczki na podatek dochodowy od wszelkich wypłat należności z tytułu praw majątkowych, których dokonują osobom podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Obowiązek ten wynika z treści art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.

W ropatrywanej sytuacji, zaliczkę na podatek dochodowy od wypłaty dokonanej małżonce zmarłego pracownika, płatnik powinien obliczyć w wysokości 20% od całej kwoty przychodu. Dla tych bowiem przychodów ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje kosztów uzyskania. Kwotę pobranej zaliczki na podatek płatnik powinien przekazać do urzędu skarbowego do dnia 20-go następnego miesiąca wraz ze zbiorczą deklaracją PIT- 4. Po zakończeniu roku kwotę tej zaliczki płatnik powinien wykazać w informacji PIT- 8B i przesłać podatnikowi i urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika do 31 stycznia 2004 r. Osoba, która uzyskała omawiany przychód powinna go wykazać w zeznaniu podatkowym za 2003 rok.

W świetle powyższych przepisów stwierdza się, iż jednostka zasadnie naliczyła i odprowadziła do urzędu skarbowego zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia zmarłego pracownika.