Na podstawie art. 14 "a" ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze w związku ze złożonym w dniu 12.03.2004r. przez Panią zapytaniem wyjaśnia, że przepisy art. 16 ustawy ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 1997r. Nr 16, poz. 89 ze zm.) przewidują w ust. 1 ulgę w tym podatku, polegającą na niezaliczeniu do podstawy opodatkowania wartości nabytego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, do łącznej wysokości nie przekraczającej 110 m. kw. powierzchni użytkowej. Ulga przysługuje osobom, które łącznie spełniają warunki wymienione w pkt 1-5 ust. 2 tego artykułu.

W decyzji wydanej w sprawie nabycia majątku w drodze spadku po zmarłym mężu tut. organ podatkowy zastosował Pani ulgę przewidzianą w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, wyłączając z podstawy opodatkowania równowartość udziału w 1/4 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego z uwagi na spełnienie przez Panią warunków omawianej ulgi, zaznaczając, że w przypadku niedopełnienia warunków zastosowanej ulgi tut. organ podatkowy wznowi postępowanie podatkowe i dokona wymiaru podatku od całej wartości przedmiotu opodatkowania, tak jakby ulga nie przysługiwała.

Zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do mieszkania przed upływem 5 lat w myśl przepisu art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie stanowi podstawy do wygaśnięcia wydanej decyzji, jeżeli będzie ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a nabycie innego lokalu mieszkalnego nastąpi nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia. W tym przepisie ustawodawca nie określił przyczyn uzasadniających konieczność zmiany warunków lub miejsca zamieszkania spadkobiercy lub obdarowanego. Z kręgu tych przyczyn nie można więc wykluczyć trudnej sytuacji materialnej podatnika w świetle art. 16 ust. 7 ustawy i podatku od spadków i darowizn uzasadniającej konieczność zmiany warunków mieszkaniowych lub miejsca zamieszkania. Stanowi to spełnienie wymienionej w art. 16 ust. 2 tej ustawy przesłanki zastosowania ulgi w tym podatku.

Reasumując powyższe w przypadku zbycia przez Panią nabytego w drodze spadku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat, zastosowana ulga będzie wobec Pani zachowana pod warunkiem nabycia, w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia, innego nawet mniejszego mieszkania.