Odpowiadając na zapytanie Spółki z dnia 11.03.2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dywidendy wypłaconej w 2004 r. zagranicznej osobie prawnej mającej siedzibę w Holandii, w trybie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), Naczelnik Warmińsko - Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie, uprzejmie wyjaśnia:

Z treści pisma z dnia 11.03.2004 r. wynika, że zagranicznej osobie prawnej, mającej siedzibę w Holandii, posiadającej od dnia 27.01.2003 r. 100% udziałów w kapitale zakładowym firmy w 2004 r. wypłacono dywidendę.

Zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), podatek dochodowy od dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od osób wymienionych w art. 3 ust. 2 ustawy ustala się w wysokości 19% przychodu, chyba że umowa w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu zawarta z krajem miejsca siedziby lub zarządu podatnika stanowi inaczej.
Art. 3 ust. 2 ustawy stanowi, że podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Punkt VII Konwencji podpisanej w Warszawie 13 lutego 2002 r. między Rzeczypospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu ( Dz. U. z 2003 r. Nr 216, poz. 2120) stanowi, że do czasu gdy obydwa Umawiające się Państwa będą stosowały w pełni Dyrektywę z dnia 23 lipca 1990 r. Nr 90/435/EEC o wspólnym systemie podatkowym w odniesieniu do spółek matek i spółek córek różnych Państw, to jest do dnia 30 kwietnia 2004 r., będą miały zastosowanie postanowienia art. 10 ust. 3 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Królestwa Holandii o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1981 r. Nr 31 poz. 168).

Wspomniany wyżej art. 10 ust. 3 Umowy stanowi, że Państwo, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę, nie będzie pobierać podatku od dywidend, jeżeli właścicielem wypłaconych dywidend jest spółka (inna niż spółka jawna) mająca swą siedzibę w drugim Państwie, która rozporządza przynajmniej 25 procentami kapitału spółki wypłacającej te dywidendy.

Dyrektywa z dnia 23 lipca 1990 r. Nr 90/435/EEC o wspólnym systemie podatkowym w odniesieniu do spółek matek i spółek córek różnych Państw, zacznie obowiązywać od 01.05.2004 r. i wówczas będzie miał zastosowanie art. 10 ust. 2a wspomnianej wyżej Konwencji podpisanej 13 lutego 2002 r. między Rzeczypospolitą Polską a Królestwem Niderlandów, który stanowi, że jeżeli osoba uprawniona do dywidend ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek nie może przekroczyć 5 procent kwoty dywidend brutto, jeżeli osobą uprawnioną jest spółka (inna niż spółka osobowa), której bezpośredni udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 10 procent.

Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od dnia 1 maja 2004 r. zwalnia się od podatku dochodowego dochody z dywidend oraz z innych dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółek, które łącznie spełniają następujące warunki:

1. nie mają siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2. podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
3. dochody (przychody) uzyskiwane są z udziału w zysku osoby prawnej, w której kapitale spółka uzyskująca ten dochód posiada bezpośrednio nie mniej niż 25 % udziałów nieprzerwanie przez okres nie krótszy niż dwa lata.

Podatnik nie spełnia warunków do zwolnienia od podatku dochodowego od dnia 1 maja 2004 r., bowiem posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym firmy od dnia 27.01.2003 r., a więc w okresie krótszym niż dwa lata.

Wobec powyższego słuszne jest stanowisko Spółki zawarte w piśmie z dnia 11.03.2004 r., iż od dywidendy wypłaconej w okresie do 30 kwietnia 2004 r. dywidendy zagranicznej osobie prawnej mającej siedzibę w Holandii i posiadającej 100 procent udziałów w tejże Spółce, stawka podatku dochodowego od osób prawnych wynosi 0 procent, natomiast od dywidendy wypłaconej po 01.05.2004 r. na mocy Konwencji z dnia 13.02.2002 r. podatek dochodowy od osób prawnych od dywidend wyniesie nie więcej niż 5 procent.