Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bartoszycach w odpowiedzi na Pani pismo z dnia 21.01.2004 r. (nadane na UPT dnia 21.01.2004 r.) wyjaśnia co następuje:

Podatnicy, którzy w latach 1992-1994 ponosili wydatki z tytułu spłaty zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe, o których mowa w przepisach dotyczących wykupu odsetek od kredytów ze środków budżetu państwa oraz na spłatę odsetek od tych kredytów, mogli te wydatki odliczać od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.), który stanowił, że odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione w roku podatkowym na cele mieszkaniowe podatnika, przeznaczone na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, z wyjątkiem wkładu wynikającego z przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Przedmiotowe wydatki ponoszone w latach następnych tj. w latach 1995-1999 podlegały dalszemu odliczeniu od dochodu ale już w ramach odrębnej ulgi jako spłata zadłużenia z tytułu zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe, do dnia 31 maja 1992 r., kredytów na budownictwo mieszkaniowe zgodnie z przepisami art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 1994 r. o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 5, poz. 25) i art. 3 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 137, poz. 638).

W piśmie informuje Pani, że w latach 1992-1999 ponosiła wydatki na spłatę zadłużenia z tytułu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową do dnia 31 maja 1992 r. kredytu na budownictwo mieszkaniowe i te wydatki odliczyła od dochodu w ramach tzw. ,,dużej ulgi budowlanej". Następnie w dniu 22.12.2003 r. poniosła Pani wydatek w postaci uzupełnienia wkładu budowlanego w związku z przekształceniem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu i ten wydatek według Pani stanowi dalszą kontynuację tej inwestycji do której nabyła Pani prawo przed 1 stycznia 2002 r.

Jak z powyższego wynika, w latach w których korzystała Pani z odliczenia z tytułu spłaty zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe, ustawodawca wykluczył możliwość odliczania wydatków poniesionych na przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Tak więc poniesiony przez Panią w roku 2003 wydatek na w/w cel nie można traktować jako kontynuacji inwestycji w postaci spłaty zadłużenia z tytułu zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe kredytów na budownictwo mieszkaniowe. Prawo do odliczenia z tyt. przedmiotowych wydatków ustawodawca dał dopiero podatnikom w latach 2000 i 2001 w zapisie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c, który stanowił, że odliczeniu od podatku podlegają wydatki poniesione na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej; w razie przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, za wydatki poniesione na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszkaniowego zaliczonego przez spółdzielnię na wkład budowlany.

A więc gdyby poniosła Pani z tego tytułu wydatek w omawianych latach i kontynuowała go w latach następnych tj. w latach 2002 i 2003 to zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) nabyłaby Pani prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na w/w cel jako dalsza kontynuacja danej inwestycji.

Stanowisko Pani zawarte we wniosku z dnia 21.01.2004 r. jest nieprawidłowe