Interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Siedlcach
IS.Si.WD-415-40/04
z 7 maja 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
|
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
IS.Si.WD-415-40/04
Data
2004.05.07
Autor
Izba Skarbowa w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Siedlcach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody ze sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe
sprzedaż majątku
Pytanie podatnika
Spółka Jawna, zawiązana przez 4 wspólników będących osobami fizycznymi, powstała w oparciu o postanowienia umowy spółki jawnejz 2001 r., w związku z przekształceniem prowadzonej przez wspólników spólki cywilnej, w trybie art.26 § 4 Kodeksu spólek handlowych, wpisana do Rejestru Przedsiębiorców jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto, każdy ze wspólników jest podatnikiem podatku dochodowego od osób osób fizycznych z tytułu wykonywanej poprzez spółkę działalności gospodarczej.Do końca 2003 r. spółka prowadziła wyłącznie działalność produkcyjną, jednakże uchwałą Zgromadzenia Wspólników z dnia 02.09.2003 r. Wspólnicy postanowili nabyć lokal sklepowy dla uruchomienia działalności handlowej. Uchwałą z dnia 22.01.2004 r. Wspólnicy dokonali zaakceptowania wybranego lokalu, a w dniu 13.02.2004 r. podpisano przed Notariuszem akt notarialny, stwierdzając nabycie przez wspólników, w ramach spółki jawnej, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego składającego się z: salonu sprzedażowego, zaplecza, kuchni, szatni, pomieszczenia biurowego, hollu, wc z prysznicem, 2 pomieszczeń gospodarczych, korytarza i piwnic.Po zakończeniu prac remontowych, w marcu 2004 r. w powyższym lokalu zostanie rozpoczęta działalność handlowa ( sprzedaż hurtowa i detaliczna mebli ).Tak więc w skład przedsiębiorstwa Spółki Jawnej wchodzi zakład produkcyjny opakowań oraz sklep meblowy. Zarówno zakład produkcyjny jak i sklep meblowy są wyodrębnione organizacyjnie i finansowo tj. są odrębnie usytuowane, posiadają odrębne konta bankowe, mają własnych pracowników, ponadto sklep meblowy będzie posiadał zafiskalizowaną zgodnie z przepisami kasę fiskalną rejestrującą sprzedaż na rzecz osób fizycznych dokonywaną w jego zakresie, ale ani zakład ani sklep nie sporządzają samodzielnie bilansu. Obroty i majątek zakładu produkcyjnego stanowią w chwili obecnej ponad 95% obrotów i majątku całej spólki.Wspólnicy postanowili zbyć zakład produkujący opakowania i związane z nim znaki towarowe, nazwę firmy, należności oraz zobowiazania oraz dalej kontynuować, pod zmienioną firmą, działalność spółki - poprzez prowadzenie sklepu.Planowana sprzedaż, na rzecz spółki z o.o. ma sie odbyć do końca kwietnia 2004 r.W związku z planowaną transakcją zwracamy sie z następującymi pytaniami:1. Czy sprzedaż naszego zakładu produkcyjnego o którym mowa w pytaniu należy uznać za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art.5a pkt.4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - zwanej dalej pdofu? Czy przychód z tej sprzedaży jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?2. Czy wartość przejętych przez nabywcę zobowiązań, związanych wyłącznie z prowadzeniem zakładu produkującego opakowania należy zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej wspólników spółki?3. Jeśli tak to czy jest również przychodem z działalności gospodarczej, o ile jest w ogóle przychodem w rozumieniu pdofu, przejęcie przez nabywcę zobowiązania do uiszczenia rat leasingowych ( leasing operacyjny ) i obniżenie ceny sprzedaży o kwotę należnych do końca umowy rat?4. Jak ustalić koszty uzyskania przychodów z tytułu dokonania transakcji sprzedaży przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie sporządzającej samodzielnie bilansu, a w szczególności czy kosztem uzyskania tego przychodu będzie wartość zbytych aktywów netto tj. wartość nabycia środków trwałych pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne, wartość w cenie nabycia towarów, surowców, produktów i półproduktów, przekazane środki zgromadzone na rachunku bankowym i należności?5. Ponieważ złożyliśmy jako osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą do dnia 20 stycznia 2004 r. wnioski o rozliczaniu się z podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej wg stawki 19%, to czy stawkę tę należy również zastosować do przychodów ze sprzedaży przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa?6. Czy "wartośc firmy" ( o której mowa w art. 22g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ) zawarta w cenie zbywanego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części jest przychodem z działalności gospodarczej? Czy w tym przypadku występują jakieś koszty uzyskania tego przychodu czy też przychód ten jest w całości dochodem z tego źródła?
W świetle przedstawionych w zapytaniu okoliczności faktycznych i w odniesieniu do poruszonych zagadnień uprzejmie informuję się, ze sprzedaż wyodrębnionego organizacyjnie i finansowo zakładu produkcyjnego należy uznać za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 5a ust. 4 ww. ustawy, a przychód z tej sprzedaży stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, wymienionej w art. 10 ust. 1 pkt 3 przedmiotowej ustawy, ustalany w sposób określony w art. 14. Przychodem ze sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest zatem kwota należna z tytułu tej sprzedaży, co oznacza, że kwota przejętych przez nabywcę zobowiązań związanych z prowadzeniem zbywanej części przedsiębiorstwa, pomniejszająca cenę tej sprzedaży nie stanowi przychodu w rozumieniu tego przepisu. Odstąpienie prawa do używania przedmiotu umowy leasingu, o ile nastąpiło to w ramach prawnie skutecznej umowy, tworzy odrębny stosunek zobowiązany od wynikajacego z umowy sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa, m.in. dlatego, że do składników majątkowych tego przedsiębiorstwa nie należy przedmiot umowy leasingu, a prawo do jego używania wynika z odrębnej umowy. Ewentualne obniżenie ceny sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa o kwotę należnych do końca umowy rat leasingowych należy traktować, jako element wzajemnych rozliczeń płatności między stronami umowy, które w świetle przepisów ww. ustawy pozostają bez wpływu zarówno na wysokość przychodu ze sprzedazy, jak i na wysokość kosztów tej transakcji. Dochodem ( lub stratą ) z odpłatnego zbycia składników majątku trwałego związanego z prowadzoną działalnością jest według art. 24 ust. 2 tej ustawy różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży a ich wartością wykazaną w ewidencji środków trwałych prowadzonej dla celów stosowania odpisów amortyzacyjnych, powiększona o wartość dokonanych odpisów amortyzacyjnych. W zakresie pozostałych aktywów znajduje zastosowanie ogólna zasada określona w art. 22 ust. 1 powołanej ustawy, a mianowicie iż kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W przypadku zatem, gdy omawiana umowa sprzedaży obejmuje także towary, surowce, wytworzone produkty lub półprodukty, do kosztów sprzedaży należy zaliczyć koszty ich nabycia lub wytworzenia, o ile nie były już wcześniej zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Do kosztów sprzedaży należą także związane z transakcją, np. koszty obsługi prawnej, opinii rzeczoznawców, a także podatek od czynności cywilno-prawnych, jeżeli nie obciąża on nabywcy. Środki pieniężne (PLN) zgromadzone w kasie i na rachunkach bankowych przypisanych do zbywanego zakładu, nie mogą być objęte umową sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ponieważ przedmiotem obrotu w ramach jednej umowy sprzedazy nie mogą być środki płatnicze określające wartość dokonywanej transakcji (cenę sprzedaży). Natomiast w sytuacji sprzedaży własnych środków pieniężnych w walutach obcych, koszty uzyskania przychodów ustala się zgodnie z zasadą określoną w art. 22 ust. 1a ww. ustawy. Zważywszy, iż sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, wymianionej w art. 10 ust. 1 pkt 3 przedmiotowej ustawy, w przypadku złożenia w terminie do 20 stycznia 2004 r. Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania dochodów z tej działalności na zasadach określonych w art. 30c tj. w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku, stawka ta będzie miała zastosowanie także do dochodu uzyskanego z tej sprzedaży, w związku z zasadą określoną w art. 30c ust. 2 omawianej ustawy. Zgodnie z art. 22b ust. 2 ww. ustawy amortyzacji podlega "wartość firmy" jeżeli (m.in.) powstała ona w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze kupna. Pojęcie "wartość początkowa firmy" zostało zdefiniowane w ww. ustawie dla potrzeb ustalenia podstawy naliczania odpisów amortyzacyjnych przez nabywcę przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, i zgodnie z art. 22g ust. 2 stanowi nią "dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego (...) przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (...) z dnia kupna (...)". Dla zbywającego wartość firmy przekłada się na ogólną cenę sprzedaży przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.